汇率变动收益能否调减应纳税所得额

　　【问题】

　　某公司按照会计制度的规定进行汇率变动核算，全年核算的结果是汇兑收益大于汇兑损失。原因是公司有大量的美元货币性负债，包括美元借款和美元预收款。在人民币升值的情况下，美元账面以人民币计价形成的金额与按银行公布月末中间牌价计算的金额之差，均显示为汇兑收益。请问，因汇率变动而产生的汇兑收益，能否调减企业所得税的应纳税所得额？

　　【解答】

　　根据国家税务总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）第一条规定，关于汇率变动损益的所得税处理问题，企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2007〕80号）第三条的规定执行，即企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

　　《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，《企业所得税法》第六条第九项所称其他收入，是指企业取得的除《企业所得税法》第六条规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

　　从上述规定可以看出，公允价值变动损益只有在实际处置或结算非货币性资产时，才计入应纳税所得额，也就是说汇兑收益应计入企业当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税。