企业工资福利费的列支范围

　　（一）企业工资总额的组成

　　工资总额是企业在一定时期内直接支付给本企业全部职工的劳动报酬总额。工资总额具体包括：

　　（1）计时工资

　　这是指按计时工资标准支付的工资，包括实行结构工资制的企业支付给职工的基础工资和职务工资，也包括新参加工作的实习工资（学徒的生活费）。

　　（2）计件工资

　　是指对已做工作按计件单价支付的工资，包括按包干办法支付给个人工资和提成工资。

　　（3）奖金

　　是指支付给职工的超额劳动报酬增收节支的劳动报酬。具体包括：生产奖（包括年终奖）、节约奖、劳动竞赛奖、机关事业单位的奖励工资、其他奖金。

　　（4）津贴和补贴

　　是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其因特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。津贴的内容比较复杂，主要包括从事特殊的津贴、保健性津贴、技术性津贴、年功性津贴（主要指工龄工资）以及其他津贴。如企业免费午餐，或发现金和餐票给职工，不属于津贴的范围；企业报销书报的，不属于津贴的范围；但如每月发给书报费，就属于津贴的范围了。

　　（5）加班加点工资

　　（6）其他支付的工资

　　这主要是根据国家有关法律法规及政策的规定，因病、工伤、产假、婚丧假、事假、探亲假、休假等情况下支付的工资。还包括附加工资、保留工资。

　　（二）工资总额不包括的项目

　　1、根据国务院据有关部门的规定颁发的发明奖、自然科学奖、技术改进奖等等奖金

　　2、劳动保险和职工福利方面的各项支出

　　具体有：职工死亡丧葬费及抚恤费、公费医疗卫生费、职工生活困难补助费、集体福利事业补贴、工会文 教费、集体福利费、探亲路费、冬季取暖费、上下班交通费、洗理费等。

　　3、离退休、退职人员待遇的各项支出

　　4、劳动保护支出

　　具体有：工作服、手套等劳保用品，消毒剂、高温清凉饮料，以及63年劳动部规定的五类等特殊工种享受的保健食品支出。

　　5、非雇佣性劳务报酬

　　6、租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入

　　7、本企业职工购买本企业股票和债券支付的股息和利息

　　8、解除劳动合同时支付费用

　　9、应建立雇佣关系而支付给劳动部门的各种费用

　　10、支付给参加企业劳动的在校学生的补贴

　　11、计划生育独生子女补贴

　　此外，企业发给职工的上下班交通补贴和因工负伤医疗期间的伙食补助，以及发给职工的洗理费、卫生费等福利费也不属于工资总额范围。

　　（三）职工福利费

　　职工福利制度是指企业职工在职期间应在卫生保健、房租价格补贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共 同需要和特殊需要而建立制度。职工福利的资金来源，主要是从企业提出的职工福利费和住房补助基金。

　　（1）职工福利费的开支范围

　　1、职工医药费

　　2、职工的生活困难补助

　　是指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补助。包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助

　　3、职工及其供养直系亲属的死亡待遇。

　　4、集体福利的补贴

　　包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及 未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等。

　　5、其他福利待遇

　　主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。

　　（2）不属于职工福利费的开支

　　1、退休职工的费用

　　2、被辞退职工的补偿金

　　3、职工劳动保护费

　　4、职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助

　　5、职工的学习费

　　6、职工的伙食补助费（包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助）

　　（四）职工所持股权

　　企业职工除了取得劳动报酬外，可能还持有该企业的股权，甚至是企业的主要股东，因此，必须将工资薪金支出与股息分配区别开来，因为股息分配不得在税前扣除。特别是私营企业私人控股公司，其所有通过给自己或亲属支付高工资的办法，变相分配利润，以达到在企业所得税前多扣除费用的目的。企业支付给其所有者及其亲属的不合理的工资薪金支出，应该推定为股息分配。

　　职工在企业任职过程中，企业可能根据国家政策的要求，为其支付一定的养老、失业等基本社会保障缴款；按照劳动保障法律的要求支付劳动保护费；职工调动工作时支付一定的旅费和安家费；按照国家计划生育政策的要求，支付独生子女补贴；按照国家住房制度改革的要求，为职工承担一定的住房公积金；按照离退休政策规定支付给离退休人员的支出等，这些支出虽然是支付给职工的，但与职工的劳动并没有必然关联，不在工资薪金支出范围。

　　企业因任职雇佣关系支付给职员（包括固定职工、合同工和临时工）的全部支出，除非属于税法明确排除的项目，否则应全部列入企业的工资薪金支出。企业以非现金形式支付给职工的劳动报酬应按有关资产的公允价值确定工资薪金支出额。

　　（五）工资薪金支出的范围比“工资总额”的范围要大：

　　1、企业给职工发放的误餐补贴全部计入工资薪金支出。

　　2、各种名目的奖金，包括创造发明奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术进步奖。

　　3、住房补贴。指根据省级税务机关审核确认的标准支付的住房补贴，不包括从住房周转金中支付的住房补贴。