旅游业应税营业额简明计算法

　　《中华人民共和国营业税暂行条例》规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外：暂行条例第五条规定：旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

　　实施细则第十七条明确：旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。

　　实施细则第二十四条进一步明确：旅游业务，以全部收费减去为旅游者付给其他单位的食、宿和交通费用后的余额为营业额；旅游企业组织旅客在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，其销售额比照条例第五条规定确定。

　　现行的财务管理和核算中，旅游企业以收取的全部旅游费，在会计核算上记入主营业务收入中，替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费，在会计核算上记入主营业务成本或营业费用中，这实际上是虚增了旅游企业的收入数额和支出数额，混淆了他人收入和自己收入，也混淆了他人支出和自己支出。替旅游者支付的费用，实际上不是旅游企业自身的成本和费用，而是本应由旅游者在旅途中需分别向交通、饭店、旅店和旅游景点支付，只不过旅游企业将各项费用事先向旅游者全部收取，然后代为支付；旅游企业的收入金额，实际上是支付代付费用后的余额。

　　由于是以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额，旅游企业进行纳税申报的营业额不能在账簿上直观的体现出来，增加了企业会计核算的难度，也增加了税务管理员的审核难度。

　　从旅游企业来说，增加值是什么？即旅游企业收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额。

　　笔者认为，从会计核算的角度，增设一个“营业收入分配”科目可以有效地解决上述问题。旅游企业发生替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费时记入该科目的借方，月末将科目的余额转入“主营业务收入”科目的借方（使本科目在月末无余额），这时“主营业务收入”科目的余额就是旅游企业当月实际取得的收入金额。

　　从国民经济统计的角度、从企业会计核算的角度、从税收管理的角度看，这样都能一目了然。