出口已抵扣进项税额的自用旧设备的税务处理分析

旧设备，包括生产企业作为固定资产使用过的设备（即自用旧设备）和外贸企业直接购买的旧设备（即外购旧设备）。本文主要探讨生产企业出口自用旧设备，且进项税额已抵扣，应适用的税收政策问题。

　　一、政策变革情况分析

　　2008年国家税务总局发布国税发[2008]16号文，增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备，且设备所含增值税进项税额未抵扣的，可按设备折余价值，适用增值税退税办法。但购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行免税不退税办法。

　　由于2008年12月31日以前除试点地区外，固定资产进行税额不能抵扣，不存在已抵扣进项税额的自用旧设备出口退免税的问题。2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税，一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额可以抵扣。出口自用旧设备属于纳入扩大增值税抵扣范围及2009年以后购进并取得增值税专用发票的，已抵扣进项税额的，就产生了增值税退免税的问题。

　　国税发[2008]16号文现已废止，2012年发布的财税[2012]39号文对自用旧设备出口问题进一步明确。生产企业出口自用旧设备，且进项税额已抵扣的，应适用免抵退税办法，或免税办法。

　　二、生产企业出口已抵扣进项税额的自用旧设备的退免税问题

　　生产企业出口自用旧设备，且已抵扣进项税额的，应区分该旧设备是否属于视同自产货物范围两种情况。

　　1、自用旧设备视同自产货物出口，适用免抵退税办法

　　根据财税[2012]39号文第二条第（一）项的规定，生产企业出口自产货物和视同自产货物等，实行免抵退税办法。即免征增值税，出口货物相应的进项税额可以抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。

　　其中，根据附件4“视同自产货物的具体范围”的规定，生产企业持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开或接受虚开发票等，生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）出口，可视同自产货物申报适用增值税免抵退税。

　　关于“生产自产货物的外购设备”具体范围及理解，目前没有法规进一步明确。按理解，生产自产货物的外购设备应具备以下条件，一是生产型的设备，包括直接生产设备和辅助生产设备，生产企业管理或办公用的设备，应不属于该范围。二是用于生产本企业自产货物的设备，生产企业用于生产其他企业委托加工的货物也不属于该范围。

　　因此，生产企业出口已抵扣进项税额的自用旧设备，属于视同自产货物范围的，适用免抵退税办法。

　　旧设备出口免征增值税，即出口销售不需计提销项税额。由于自用旧设备无论是用于生产还是出口，相应的进项税额均可以抵扣，且已经抵扣，不需做调整。期末有留抵税额的，可退还未抵减完的进项税额部分。因此，属于视同自产货物范围的旧设备出口，只需做免抵退税申报即可。

　　2、出口的自用旧设备不属于视同自产货物，适用免税政策

　　生产企业出口自用旧设备，不属于视同自产货物范围的，应适用增值税免税政策，已抵扣的进项税额应做转出处理。

　　根据[2012]39号文第六条第（一）项的规定，非列名生产企业出口的非视同自产货物，适用增值税免税政策。

　　根据[2012]39号文第六条第（二）项，适用增值税免税政策的出口货物劳务（包括出口自用旧设备），其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。

　　因此，生产企业出口已抵扣进项税额的自用旧设备，不属于视同自产货物范围的，应适用增值税免税政策。生产企业在购进当期已抵扣进项税额的，应做进项税额转出处理，但不是全额转出，根据财税〔2008〕170号文的规定，不能抵扣需要转出的进项税额=固定资产净值×适用税率，固定资产净值，是指按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。