一张图明明白白了解“年终奖”！分析“跳跃性税差”陷阱

　　全年一次性奖金个人所得税“跳跃性税差”解析根据现有政策规定，全年一次性奖金个人所得税的计算，在税率“换挡”时，将出现多发不能多得，会遇到由于仅多发了1元年终奖就要多缴纳千元甚至万元个人所得税的情况。在这里我们把这种和税率不成比例而突然增加的税款称为“跳跃性税差”。

　　例如单位发给张某年终奖54000元，除以12个月，其商数为4500元（假定张某当月工资薪金所得高于3500元，以下全作此假定），对照工资、薪金所得适用税率表：

　　级数

　　全月应纳税所得额（含税级距）

　　税率(%)

　　速算扣除数

　　说明

　　1

　　不超过1500元的

　　3

　　0

　　本表含税级距指以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。

　　2

　　超过1500元至4,500元的部分

　　10

　　105

　　3

　　超过4,500元至9,000元的部分

　　20

　　555

　　4

　　超过9,000元至35,000元的部分

　　25

　　1,005

　　5

　　超过35,000元至55,000元的部分

　　30

　　2,755

　　6

　　超过55,000元至80,000元的部分

　　35

　　5,505

　　7

　　超过80,000元的部分

　　45

　　13,505

　　确定适用税率税10%，对应的速算扣除数为105元，张某应缴年终奖个人所得税：54000×10%-105=5295元，税后张某实际所得是48705元；发给王某54100元，除以12个月，商数为4508.33元，适用税率20%，对应的速算扣除数为555元，王某应缴年终奖个人所得税：54100×20%-555=10265元，王某比张某多缴个人所得税4970元，税后王某实际所得是43835元。

　　从以上计算可以看出，同单位的王某年终奖虽然比张某多出100元，但由于王某比张某多缴了4970元的个人所得税，导致王某实际拿到手的钱却比张某少了4870元。

　　为什么会出现上述情况呢？

　　我们将上述计算过程变为按税率分档次累计计算（不用速算扣除数），对比一下，也许结果会一目了然：

　　张某应缴个人所得税=1500×3%+52500×10%=5295元；王某应缴个人所得税=1500×3%+3000×10%+49600×20%=10265元；从以上计算结果可以看出，王某个税计算中适用10%税率的只有3000元，我们知道，这3000元就是“工资、薪金所得项目税率表”中适用10%税率的“月级差”，与前面适用3%税率的1500元共计4500元，这4500元按低税率计算的结果（与按20%税率计算比）,就相当于这里扣除了一个月的速算扣除数555元。而张某适用10%税率的却是52500元，比王某多出49500元，恰好是两档税率（10%和20%）分界点4500元的11倍，这49500元对于王某却全部适用20%税率，仅此一项王某就比张某多出税款4950元。

　　造成上述现象的原因就是将雇员取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率后，仅扣除了1个月速算扣除数，而不是扣除了12个月的速算扣除数。由此可推出“跳跃性税差”应为相邻两档速算扣除数之差（本档与前一档）的11倍。上例中王某年终奖适用税率20%，比张某高一个档次，速算扣除数是555元。王某年终奖比张某多出100元，如果不考虑“跳跃性税差”因素，王某年终奖个人所得税应比张某多出100×20%=20元，但按规定计算后却多出4970元，而4970与20之差恰好等于（555-105）×11（即两档速算扣除数之差的11倍）。

　　现有工资、薪金所得适用的个人所得税税率有七档，随着工资、薪金所得的增加会依次出现6个由小到大的速算扣除数。由此可知，随着年终奖的增加，年终奖个人所得税计算将会出现6个由小到大的“跳跃性税差”。

　　根据工资、薪金所得个人所得税税率表可推出年终奖6个会出现“跳跃性税差”的“临界点”，由小到大依次为：18000元，54000元，108000元，420000元，660000，960000元。相应“跳跃性税差”分别为：1155元，4950元,4950元,19250元,30250元,88000元。这就造成超过临界点的一定区间内税负增加超过所得增加，经过计算这些区间共有六个，分别是：

　　1．超过18000元至19283.33元；

　　2．超过54001元至60187.50元；

　　3．超过108001元至114600元；

　　4．超过420001元至447500元；

　　5．超过660000元至706538.46元；

　　6．超过960000元至1120000元。

　　如果发给员工的年终奖数额正好落在这些区间内，对员工来说就是“得不偿失”了。