从两户家庭收入情况看个税改革

　　中国一直按分类的办法征收、管理个税。分类个税制对工资、薪金个税的管理采用了由发放工资单位代扣代缴的办法，这种办法在工薪个税征管中发挥了十分有效的作用。但是该办法目前已经不能适应发展、变化了的形势，逐渐暴露出一些亟须解决的问题。我们可以通过海南省保亭黎族苗族自治县两户人家的收入情况，更直接地考察这个问题。

　　家庭一：保亭县某银行职员，2013年月平均工资、薪金及企业年金收入11667.24元，扣除基本养老保险金674.43元、基本医疗保险金168.61元、基本失业保险金42.15元、住房公积金978.58元，再扣除个税税前扣除额3500元，该职员应纳税所得额为6470.13元，每月应纳工资、薪金个税898.47元。该职员爱人2013年月平均工资、薪金及企业年金收入8424.7元，扣除基本养老保险金523.61元、基本医疗保险金145.79元、基本失业保险金37.82元、住房公积金666.75元，再扣除个税税前扣除额3500元，该职员爱人应纳税所得额为4383.19元，每月应纳工资、薪金个税373.52元。

　　家庭二：保亭县某公司职员2013年月平均工资、薪金收入6104.75元，扣除基本养老保险金528.67元、基本医疗保险金132.17元、基本失业保险金33.04元、住房公积金1093元，再扣除个税税前扣除额3500元，该职员应纳税所得额为817.87元，每月应纳工资、薪金个税24.54元。该职员爱人为室内装潢师，2013年平均每月取得的劳务报酬约18000元，未申报个税。该职员还有一处房屋出租，每月收取租金2000元，也未申报个税。

　　简单计算一下，家庭一每月共收入23991.94元，共缴纳个税1271.99元，所纳税额占家庭收入的5.3%。家庭二每月共收入29804.75元，共缴纳个税24.54元，所纳税额占家庭收入的0.08%。

　　我们假设一下，家庭一负责赡养的父母年龄在65岁以上，生活在农村，没有退休养老金，而且父亲患有疾病，需要常年治疗。家庭一夫妇有一方是少数民族，他们抚养有两个未满18岁的子女。家庭二不仅收入高于家庭一，纳税少于家庭一，而且他的家庭负担也轻于家庭一。家庭二的父母都是农场的退休职工，分别有1800元和2100元的退休养老金，他们只有一个未满18岁的子女。这样，家庭一的税负率明显远高于家庭二。

　　简单的对比可以说明，分类税制下，有的家庭税负重，有的家庭税负轻。可以发现，在收入差距不是很大的局部地区，实际家庭税收负担差距还是比较大的，我们的税制没能充分体现量能负税的原则。

　　十八届三中全会提出，要完善税收制度，逐步建立综合与分类相结合的个税制度。如果采用综合考量、联合申报、合并扣除的办法，可以在更大程度上削峰填谷，拉平税负，缩小差距，使个税在更大程度上发挥调节收入分配的作用，在更大程度上体现税收的公平原则。

　　在设计综合与分类相结合的个税制度时，可考虑将工资、薪金所得，个体工商户生产经营所得，财产转让所得，财产租赁所得，利息股息红利所得，劳务报酬所得和承租承包所得这7项经常性的、与家庭生活关系最紧密的收入加以综合衡量，纳税申报应以家庭为单位，并进行系统的税前扣除。其余的稿酬所得、特许权使用费所得、偶然所得和其他所得延续分类管理的办法，同时保持现行的税前扣除、税率和税收优惠。

　　系统的税前扣除，第一要考虑65岁以上无退休金老人赡养费用扣除，扣除标准以当地最低生活保障为准；第二要考虑18岁以下子女抚养费用扣除，扣除标准同上；第三要考虑重度残疾人和重度慢性病人供养费用扣除，扣除标准同上；第四要考虑三险一金缴纳领取费用的实际扣除。其他的税前扣除，如生产经营必要费用的扣除、日常生活工作必须费用的扣除，可考虑采用综合的累退办法，因为累退的办法，在统计和计算上都相对简便。

　　我们还可以测算，综合衡量、税前扣除后，家庭一可以在税前按标准依次扣除父母的赡养费、两个子女的抚养费、三险一金和必要费用。这样，家庭一的税收负担率应该是下降的。家庭二只能按标准扣除一个子女的抚养费、三险一金和必要费用。同时，先前没有申报缴税的收入则需要合并考量扣除费用后缴纳税款。这样，家庭二的税负率会有一定的上升。这个变化正是个税制度改革所追求的目标之一。