个人所得税的纳税法规——应纳税额的计算（中）

7.个体工商业户应纳税额的计算方法

个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，其计算公式如下：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

本月应预缴所得税税额＝本月累计应纳税所得额×适用税率－速算扣除数－上月累计已预缴税额

全年应纳所得税税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

汇算清缴税额＝全年应纳税额－全年累计已预缴税额

例如：广州市潮州酒家系个体工商业户，账证比较健全，税务机关核定为查账征收所得税。2002年12月取得营业额为30000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为11000元，交纳水电费、房租、煤气费等5000元，交纳其他税费合计为1500元。

当月支付给雇工工资共6000元。1～11月累计应纳税所得额为83500元，1～11月累计已预缴个人所得税税额为22486元。

（1）12月份应纳税所得额＝30000－11000－5000－1500－6000＝6500（元）

（2）全年累计应纳税所得额＝6500＋83500＝90000（元）

（3）12月份应缴纳个人所得税＝90000×35%－6750－22486＝2264（元）

（三）企事业单位的承包、承租经营所得的计税办法

企事业单位的承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。其中，收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。减除必要费用，是指按月减除800元。计算公式如下：

应纳税所得额＝个人承包、承租经营收入总额－800元／月

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

承包、承租期，在一个纳税年度内，经营不足12个月的，以实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。计算公式如下：

应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额－（800×该年度实际承包、承租经营月份数）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例如：张某2002年向某国有商业企业承包经营某商店，承包期限为三年，当年取得承包经营所得45000元。此外，张某还按月从商店领取工资，每月1000元。

（1）全年应纳税所得额＝（45000＋12×1000）－12×800＝47400（元）

（2）全年应缴纳个人所得税＝47400×30%－4250＝9970（元）

（四）劳务报酬所得的计税方法

1.应纳税所得额的计算

劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。计算公式如下：

①每次收入在4000元以下的：

应纳税所得额＝每次收入额－800元

②每次收入在4000元以上的：

应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）

2.应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式如下：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例如：陈某系业余歌手，2003年1月参加东南四省春节联欢晚会演出，一次取得收入55000元，其应纳个人所得税如下：

（1）应纳税所得额＝55000×（1－20%）＝44000（元）

（2）未加成应纳税额＝44000×20%＝8800（元）

（3）加成部分应纳税额＝（44000－20000）×20%×50%＝2400（元）

（4）应纳个人所得税额＝8800＋2400＝11200（元）

使用速算扣除法计算，每次应税所得在20000－50000元的，税率为30%，速算扣除数为2000元。上例的计算简化为：

（1）应纳税所得额＝55000×（1－20%）＝44000（元）

（2）应纳个人所得税额＝44000×30%－2000＝11200（元）

3.单位代付税款的计算方法

如果单位为纳税人代付税款的，应当将单位支付给纳税人的不含税支付额，换算为应纳税所得额，再计算应代付的个人所得税款。计算公式如下：（1）不含税收入额在3360元以下的：

应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1－税率）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

（2）不含税收入额超过3360元的：

应纳税所得额＝［（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20%）］÷［（1－税率×（1－20%）］

或：应纳税所得额＝［（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20%）］÷当级换算系数

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例如：高级会计师林某，2003年3月为广州市一货仓商场进行财务诊断，并制定各项财务会计政策。按合同约定，林某从货仓商场取得税后报酬50000元，其应纳税额如下（查税率表，不含税劳务报酬收入在49500元以上部分，税率40%、速算扣除数7000元、换算系数68%）：

应纳税所得额＝［（50000－7000）×（1－20%）］÷68%＝50588.24（元）

应代付个人所得税税额＝50588.24×30%－7000＝8176.47（元）

（五）财产转让所得的计税方法

财产转让所得以个人每次转让财产所取得的收入额，减除财产原值和合理费用后的余额作为应纳税所得额。

财产转让所得中允许减除的财产原值是指：

1.有价证券。其原值为买入价以及买入时按规定交纳的有关费用。

2.机器设备、车船。其原值为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。

3.建筑物。其原值为建造费或者购进价格以及其他有关费用。

4.土地使用权。其原值为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用。

5.其他财产。其原值参照以上方法进行确定。

财产转让所得中允许减除的合理费用，是指转让财产时按照规定支付的有关费用。

财产转让所得应纳税额的计算公式如下：

应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理税费

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

例如：在中山大学任职的张教授，2003年3月份转让其位于广州市区的私有住宅一套，取得转让收入500000元，该套住宅于2000年8月购入价格为400000元，转让时支付各项税费为35000元，其应纳个人所得税额为：