进口洋酒连续生产酒类产品怎样计算其扣除税额？

进口洋酒连续生产酒类产品怎样计算其扣除税额?

问：进口洋酒连续生产酒类产品，怎样计算其扣除税额?

答：根据国家税务总局的规定，用外购已税酒生产的酒类产品，可以销售额扣除外购已税消费品已纳的消费税税款。对企业购进的洋酒生产的酒类产品，首先应确定外购的洋酒是已税还是未税。如果是已税，那么，扣除税额既不能按照洋酒的离岸价格计算，而应按照洋酒进口时的组成计税价格（不含增值税）；如果是未税的，在计征消费税时不予抵扣。

一、自产自用应纳消费税的计算 

1.用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税 

2.用于其它方面：于移送使用时缴消费税 

①本企业连续生产非应税消费品； 

②在建工程、管理部门、非生产机构； 

③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

二、计税依据——有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 

特殊1：如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 　

特殊2：如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。　

【例题•计算题】 甲礼花厂2017年6月发生如下业务： 

　　将生产的A型组合焰火的80%以分期收款方式对外销售，合同约定不含税销售额36万元，6月28  日收取货款的70%，7月28日收取货款的30%，当月货款尚未收到，另将剩余的20%赠送给客户。 

　　要求：计算赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额。 

　　赠送客户计征消费税的计税依据的金额＝36÷80%×20%＝9（万元）

三、计税依据——无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。 

组价公式中的成本利润率有几种适用情况：

（1）对从价定率征收消费税的应税消费品：成本利润率适用消费税规定5档。 

　　【例题•计算题】某化妆品公司将一批自产的高档化妆品用作职工福利，高档化妆品的成本8000元，该高档化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为15%。 

   『正确答案』组价＝8000×（1＋5%）÷（1－15%）＝9882.35（元） 

　　①应纳消费税税额＝9882.35×15%＝1482.35（元）

　　②应纳增值税税额＝9882.35×17%＝1680（元）

（2）对从量定额征收消费税的应税消费品 

　　消费税：从量征收与售价或组价无关； 

　　增值税：需组价时,组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。

　　【例题•计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。 

　　要求：计算该厂应纳消费税和增值税销项税额。（消费税单位税额为220元/吨）

   『正确答案』

　　①应纳消费税＝10×220＝2200（元） 

　　②应纳增值税＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 

　　组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率） 

　　【例题•计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤春节前夕发放职工，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。 

　　要求：计算应纳消费税和增值税。（白酒消费税成本利润率为10%）

   『正确答案』

　　①应纳消费税： 

　　从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元） 

　　从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1－20%）×20%＝6850（元） 

　　（注：组价中包含从量征收的消费税） 

　　应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元） 

　　②应纳增值税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1－20%）×17%＝5822.5（元）

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