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外贸出口企业退（免）税的账务处理

2018-09-04 15:56 来源：中国会计网

　　外贸企业收购出口的货物，在购进时应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照《通知》（注，指《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》，下同）规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费──应交增值税（进项税额转出）”科目。

　　外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税费──应交增值税（出口退税）”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。

　　自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。

　　【例】某进出口公司2007年2月购进工艺品3000件，增值税专用发票上注明金额为57万元，出口至美国，离岸价为2.5万美元（汇率为1美元＝8元人民币），工艺品退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。

　　应退增值税税额＝570000×13％＝74100（元）

　　转出增值税额＝96900（570000×17%）－74100＝22800（元）

　　购进货物时：

　　借：材料采购 570000

　　应交税费──应交增值税（进项税额）96900

　　贷：银行存款 666900

　　货物入库时：

　　借：库存商品──库存出口商品 570000

　　贷：材料采购 570000

　　出口报关销售时：

　　借：应收账款 200000

　　贷：主营业务收入──出口销售收入 200000

　　结转商品销售成本：

　　借：主营业务成本 570000

　　贷：库存商品 570000

　　进项税额转出：

　　借：主营业务成本 22800

　　贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 22800

　　计算出应收增值税退税款：

　　借：应收出口退税 74100

　　贷：应交税费──应交增值税（出口退税） 74100

　　收到增值税退税款时：

　　借：银行存款 74100

　　贷：应收出口退税（增值税） 74100

　　【例】某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品5000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元（当日汇率为1美元＝8元人民币），申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为13％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。

　　应退增值税税额＝5000000×13％＝650000（元）

　　转出增值税额＝850000－650000＝200000（元）

　　应退消费税税额＝5000000×30％＝1500000（元）

　　购进货物时：

　　借：材料采购 5000000

　　应交税费──应交增值税（进项税额）850000

　　贷：银行存款 5850000

　　货物入库时：

　　借：库存商品──库存出口商品 5000000

　　贷：材料采购 5000000

　　出口报关销售时：

　　借：应收账款 32000000