印花税的财税处理

　  印花税，是税的一种，是对合同、凭证、书据、账簿及权利许可证等文件征收的税种。纳税人通过在文件上加贴印花税票，或者盖章来履行纳税义务。现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税，具体有五类：合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。

　　一、印花税主要特点
    (一)兼有凭证税和行为税性质
　　印花税是单位和个人书立、领受的应税凭证征收的一种税，具有凭证税性质。另一方面，任何一种应税经济凭证反映的都是某种特定的经济行为，因此，对凭证征税，实质上是对经济行为的课税。

　　(二)征税范围广泛
　　印花税的征税对象包括了经济活动和经济交往中的各种应税凭证，凡书立和领受这些凭证的单位和个人都要缴纳印花税，其征税范围是极其广泛的。随着市场经济的发展和经济法制的逐步健全，依法书立经济凭证的现象将会愈来愈普通。因此，印花税的征收面将更加广阔。

　　(三)税率低、负税轻
　　印花税与其他税种相比较，税率要低得多，其税负较轻，具有广集资金、积少成多的财政效应。

　　(四)由纳税人自行完成纳税义务
　　纳税人通过自行计算、购买并粘贴印花税票的方法完成纳税义务，并在印花税票和凭证的骑缝处自行盖戳注销或画销。这也与其他税种的缴纳方法存在较大区别。 

    二、计税方法
　　计算方法按比例税率计算应纳税额的方法 应纳税额=计税金额×适用税率
　　按定额税率计算应纳税额的方法 应纳税额=凭证数量×单位税额
　　印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额和凭证的件数为计税依据，按照适用税率或者税额标准计算应纳税额。

    三、免征印花税的情形
　　下列凭证可以免征印花税：
　　(1)已经缴纳印花税的凭证的副本、抄本，但是视同正本使用者除外;
　　(2)财产所有人将财产赠给政府、抚养孤老伤残人员的社会福利单位、学校所立的书据;
　　(3)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同;
　　(4)无息、贴息贷款合同;
　　(5)外国政府、国际金融组织向中国政府、国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同;
　　(6)企业因改制而签订的产权转移书据;
　　(7)农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同;
　　(8)个人出租、承租住房签订的租赁合同，廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房有关的凭证，廉租住房承租人、经济适用住房购买人与廉租住房、经济适用住房有关的凭证。
　　下列项目可以免征收印花税：
　　(1)农林作物、牧业畜类保险合同;
　　(2)书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位、个人之间书立的凭证;
　　(3)投资者买卖证券投资基金单位;
　　(4)经国务院和省级人民政府决定或者批准进行政企脱钩、对企业(集团)进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系，国有企业改制、盘活国有企业资产，发生的国有股权无偿划转行为;
　　(5)个人销售、购买住房。

   四、缴纳方法
　　印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(以下简称贴花)的缴纳办法。
　　为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。
　　印花税还可以委托代征,税务机关委托经由发放或者办理应税凭证的单位代为征收印花税税款。

   五、印花税会计处理
　　企业交纳印花税会计分录处理，通常分为下列几种情况：

　　（一）不通过应交税费科目核算
　　企业交纳的印花税如果金额比较小，比如定额贴花的营业账簿和产权许可证照等，不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算(关键点)，如果金额小购买时直接减少银行存款或库存现金即可。实际缴纳的印花税：借：管理费用(印花税)贷：银行存款、库存现金等。

　　（二）通过应交税费科目核算
　　实际工作中，很多地方采购合同和销售合同印花税是根据实际采购、销售或购销总额的一定百分比乘以税率直接计算缴纳的，这时很多企业就会先通过“应交税费”计提本月的印花税，次月实际缴纳时再冲减应交税费科目。
　　比如，根据豫地税发[2005]第43号文件《河南省印花税核定征收管理办法》相关规定：购销业务，分别按实际采购、销售或购销总额70%的比例核定计税依据，依照“购销合同”税目征收印花税。当然，不同的省份规定是不一样，所以企业在实际计算缴纳印花税的时候一定要先查询当地的相关规定。　　计提本月印花税的会计分录：
　　借：管理费用
　　贷：应交税费——应交印花税
　　实际交纳印花税的会计分录：
　　借：应交税费——应交印花税
　　贷：银行存款、库存现金等。