小企业冠名权支出按业务宣传费处理（案例解析）

    饶河公司听说本市将举办乡土歌手大赛，遂与主办方电视台联系，签订了协议，主动赞助活动经费10万元，条件是在歌手大赛前冠以“饶河杯”，并且公司经理要为获奖歌手颁奖，以期提升企业知名度，扩大公司影响。支付款项后，公司会计小张却不知这笔费用如何税前扣除。小李便打电话到江西省上饶市12366咨询。坐席员小潘查询有关政策后，进行了详细解答。

    小潘回答，冠名权支出不能按无形资产处理。《企业会计准则第6号——无形资产》将无形资产定义为“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。表面上看，冠名权源自合同性权利，符合可辨认性标准。但该准则第四条规定，无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。显然，冠名权不符合其中第一个条件。《企业所得税暂行条例实施细则》规定，无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。冠名权随活动结束而结束，不具备长期使用的特点。因此，在计算所得税时，这笔费用不能按无形资产摊销。

    冠名权也不能按捐赠、赞助处理。捐赠、赞助是不求回报的，具有无偿性特点。而冠名权以扩大企业知名度为目的，有前提条件。况且，按《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，只有公益、救济性捐赠，且通过了非营利的社会团体、国家机关，才允许在一定比例内税前扣除。这笔款项并非向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，没有公益、救济性特点；款项直接向电视台支付，未通过特定机构。即使按捐赠处理，也不允许税前扣除。各种非广告性质的赞助支出也不得扣除。

    实际上，冠名权带有广告性质，但从饶河公司的情况看，也不能按广告费税前扣除。《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）规定，申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。同时符合上述条件，才能按销售（营业）收入的一定比例税前扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。饶河公司不符合第一个条件，因而也不能按广告费税前扣除。

    带有广告性质却不能按广告费扣除，那该怎么处理呢？小潘说，可以按业务宣传费处理。《企业所得税税前扣除办法》规定，业务宣传费在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。因此，这10万元能够税前扣除多少，取决于公司的全年销售营业收入多少，超过5‰部分不能扣除，也不能结转到以后年度扣除。