计划成本下材料成本差异的核算

　　材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分，是工业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难点。如何提高这一部分学习和应用的效果，下面就此做粗浅的探讨。

　　一、明确材料成本差异核算的内容

　　按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方式下，材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材料，不仅是“原材料”账户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成本差异并不核算存货的所有内容，其明细账的设置与材料采购账户是一致的，即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。

　　二、明确材料成本差异账户与原材料、包装物、低值易耗品账户的内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价，是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按《企业会计准则》的要求，会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则，这样月未必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整账户，通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减，反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本，以符合会计核算的一般原则。

　　差异的调整是计划成本核算的核心问题，要做到熟练、正确地调整差异，笔者认为，必须要明确材料成本差异账户与原材料、包装物、低值易耗品账户的调整与被调整的关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对某些账户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是，有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切账户，如“材料采购”、“生产成本”等，事实则不然，其调整的是原材料、包装物、低值易耗品账户。以原材料账户为例，如对收入业务加以调整，假定原材料入库计划成本为100元。体现在账簿是就有“原材料”账户借方为100元)，实际成本为105元(计划成本小于实际成本，习惯上称之为超支)，则“材料成本差异——原材料”账户必定在借方加以调增5元，原材料与材料成本差异两账户共同反映出原材料的实际成本105元;如原材料入库计划成本为100元，实际成本为98元(计划成本大于实际成本，习惯上称之为节约)，则“材料成本差异——原材料”账户必定要在贷方加以调减2元，原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元。

　　同样，如对发出业务调整差异，也可采用上述换位理解的方法，如发出原材料计划成本为100元，体现在账簿上就有原材料贷方100元，材料成本差异率为超支 2%(即100元的计划成本应负担差异之元，实际成本为102元)，则在“材料成本差异一原材料”账户的贷方必定要调增2元，两账户反映出发出材料的实际成本为102(100+2)元;如发出原材料为100元，材料成本差异率为节约2%(即100元的计划成本应负担差异一2元，实际成本为98元)，则在 “材料成本差异一原材料”账户的贷方必定要调减2元，用红字反映，有的同志可能有疑问。为什么不用“材料成本差异一原材料”的借方金额反映，而在贷方用红字，主要是因为发出材料体现为原材料账户的贷方，为与被调整账户方向一致，便于从调整的角度加以理解。

　　通过上述举例可看出，只有明确材料成本差异账户与被调整账户的内在关系，才能准确熟练地把握调整的内容、方向和金额，也会很直观地明白了大家习惯上讲的 “对收入业务调差异，超支计材料成本差异的借方，节约计贷方：对发出业务调差异，均计人材料成本差异的贷方，超支用蓝字，节约用红字”。