小企业林木类生物资产如何核算

　　小企业的林木类生物资产包括消耗性生物资产和生产性生物资产。小企业林木类生物资产的会计核算是小企业会计准则借鉴《企业会计准则第4号—— —生物资产》的内容制定的。考虑到小企业一般没有或很少有公益性生物资产，所以，小企业会计准则中，小企业林木类生物资产的会计核算有林木类消耗性生物资产和林木类生产性生物资产两种。

　　消耗性生物资产的会计核算
　　林木类消耗性生物资产是农场或林场等农、林、牧渔类小企业会计核算的一项重要内容。
　　小企业林木类消耗性生物资产一般有外购林木类消耗性生物资产、自行营造林木类消耗性生物资产和择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植等多种来源。
　　外购林木类消耗性生物资产的成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他在外购过程中发生的其他直接费用等。小企业发生的外购林木类消耗性生物资产支出，按上述内容作为林木类消耗性生物资产成本，计入消耗性生物资产账户。
　　例1：向阳林场从外地购入经济林苗木一批，价款20000元，运输费300元，其他相关费用200元，均已支票付讫。向阳林场做会计分录如下：
　　借：消耗性生物资产 20500
　　贷：银行存款 20500
　　自行营造林木类消耗性生物资产的成本包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等。
　　例2：向阳林场自行营造经济林一处，发生选种人员、造林人员工资费用20000元，计提福利费2800元，计提固定资产折旧费10000元，以银行存款支付调查设计费、设施费7200元。向阳林场做会计分录如下：
　　借：消耗性生物资产 40000
　　贷：应付职工薪酬—— —工资 20000
　　—— —福利费 2800
　　累计折旧 10000
　　银行存款 7200
　　择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植的林木类消耗性生物资产成本包括外购苗木成本、运输费、人工费以及其他应归属于补植的林木类消耗性生物资 产支出。
　　例3：向阳林场本期对自有经济林一处进行间伐并补植经济林木，发生人员工资费用10000元，计提福利费1400元，以银行存款支付外购经济林苗木1600元。向阳林场做会计分录如下：
　　借：消耗性生物资产 13000
　　贷：应付职工薪酬—— —工资 10000
　　应付职工薪酬—— —福利费 1400
　　银行存款 1600
　　需要注意的是，小企业在林木类消耗性生物资产达到郁闭前发生的管护费用等后续支出，不计入林木类消耗性生物资产，而作为当期损益，计入管理费用账户。
　　例4：向阳林场本期发生管护费31000元。其中，管理人员工资25000元，计提应付福利费3500元，以银行存款支付农药2500元。
　　向阳林场做会计分录如下：
　　借：管理费用 31000
　　贷：应付职工薪酬—— —工资 25000
　　应付职工薪酬—— —福利费 3500
　　银行存款 2500
　　出售消耗性生物资产，按实际收到的价款计入当期收入科目，并将其账面余额转入“主营业务成本”账户。
　　例5：本期，向阳林场销售速生杨木材一批，速生杨木材成本60000元，出售价格100000元，存入银行账户。向阳林场做会计分录如下：
　　借：银行存款 100000
　　贷：主营业务收入 100000
　　同时，结转成本：
　　借：主营业务成本 60000
　　贷：消耗性生物资产 60000
　　生产性生物资产的核算
　　小企业林木类生产性生物资产成本内容与林木类消耗性生物资产成本包括内容基本相同。但是，由于林木类生产性生物资产一旦形成，小企业应当设置“生产性生物资产—— —未成熟生产性生物资产”和“生产性生物资产—— —成熟生产性生物资产”两个明细账户，分别核算达到预定生产经营目的前和达到预定生产经营目的后的生物资产。并结合税法，按照规定对生产性生物资产计提折旧。
　　例6：向阳小林场2×12年初自行营造桃林一处，当年发生外购桃树种苗价款50000元，发生人员工资费用30000元，计提福利费4200元，以银行存款支付农药费用800元、化肥1000元，机械作业费用14000元，管护费等相关费用10000元;2×13年发生抚育化肥费用30000元，农药8600元，人工费10000元，计提福利费1400元。2×14年该桃林开始挂果，达到预定生产经营目的。该桃树从挂果时起，预期经济寿命10年，采用直线法计提折旧，假定该桃树期满无残值。
　　(1)2×12年会计处理：
　　借：生产性生物资产—— —未成熟生产性生物资产 110000
　　贷：原材料—— —种苗 50000
　　原材料—— —化肥及农药 1800
　　应付职工薪酬—— —工资 30000
　　—— —福利费 4200
　　累计折旧 14000
　　银行存款 10000(2)
　　2×13年会计处理：
　　借：生产性生物资产—— —未成熟生产性生物资产 50000
　　贷：原材料—— —化肥及农药 38600
　　应付职工薪酬—— —工资 10000
　　应付职工薪酬—— —福利费 1400(3)
　　2×14年会计处理：
　　借：生产性生物资产—— —成熟生产性生物资产 160000
　　贷：生产性生物资产—— —未成熟生产性生物资产 160000
　　2×14年计提折旧额=160000÷10=16000(元)
　　借：生产成本 16000
　　贷：生产性生物资产累计折旧 16000
　　生产性生物资产处置与一般小企业固定资产处置基本相同。