中小企业成本核算方法

　一、中小企业的管理特点决定其适用简易的成本核算方法

　　中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理（含财务人员）较少的企业，组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小。中小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小型企业。中小型企业由于由于受到规模、财力和人力的限制，企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整，不系统，会计基础工作薄弱，会计信息数据采集不准确。在生产方面具体表现为：1.没有专职的成本核算人员；2.辅助核算部门不独立核算；3.车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善；4.车间管理人员与行政管理人员不易区分；等等。  

　　中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能适应其管理现实的需要；也同时决定了他们多数应使用的是实际成本法，还做不到使用标准成本法或作业成本法。  

　　二、核算方法的选择  

　　无论什么工业企业，无论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。中小企业一般也应选择品种法。若有需要或管理上是按批或订单生产，使用分批法。  

　　三、 相关科目设置及核算思路  

　　1. 无论是《企业会计制度》还是《小企业会计制度》都规定，企业可以根据企业实际情况设置科目，这就为自设科目提供了理论支持。  

　　2. 生产成本不按产品设明细帐，也不再分别设置基本生产成本和辅助生产成本两个科目，而直接设原材料、工资及福利费、电力（燃料动力）、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。这是因为中小企业一般经营范围单一，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能归属到具体产品外，其它项目并不能归属到具体产品，核算到产品没有实际意义。但当所用原料及所产产品区别较大，可以按产品设明细帐；也可不设按产品设明细帐，而用成本核算表代替，有人将此做法称之为以表代帐。  

　　3. 因中小企业车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善等原因，制造费用科目不按车间设明细帐，直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。在中小企业中，管理人员多参加生产管理，对这种由管理人员参与且发生不会太多、金额不会太大的与生产有关的差旅费、办公费没必要再设制造费用－办公费、差旅费等二级科目。而是直接记入管理费用相关明细科目。制造费用月底不先进行分配，而是转到生产成本科目后统一分配。这样成本分配就完全在生产成本一个科目内进行。  

　　4. 原材料范围。在满足需要的前提下，只把产品构成比例较大的几种做为原材料，这样既符合小企业管理现状，又能减少部分工作量。  

　　5. 对车间月末已领未用的原材料，酌情处理：若价值较低，归入当月即可；若价值较高，算入下月（假退料）。  

　　6. 废品损失只在管理上做处理，不单独做成本核算。  

　　7. 低值易耗品采用一次摊销法，入帐同时即进行摊销。  

　　8. 关于折旧，建议按税法规定的年限计算，可省去企业所得税纳税调整的辛苦。税法没有明确规定的，再参考财务制度的规定。  

　　9. 对于产品构成中所占比重较小且数量众多的存货建议采用实地盘存制计算每月实际消耗量。  

　　四、 日常工作及成本资料的取得  

　　（一）、日常  

　　1.成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等，这就需要企业起码有相应的管理制度。如库房管理制度、采购制度、生产管理制度等，这些制度的设计要能满足成本核算的需要。最好是财务部门能参与制度的设计。  

　　2.生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、入库单等资料要及时转交会计部门。  

　　3.日常发生的与生产有关的费用当时即归入生产成本或制造费用科目。  

　　（二）月底  

　　1.计提折旧，结转制造费用科目到生产成本科目。  

　　2.取得原材料月报表，先比对已入财务帐原材料数量与库房所报购入数量是否有出入，若有应属发票未到者，要估价入帐。原材料发出采用加权平均法。  

　　3.取得工资相关资料，计提工资及福利费。  

　　4.由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度。  

　　5.取得成品月报表，计算生产数量。  

　　6.取得产品销售单价，为下面的用产值分配法分配成本作准备。不用产值分配法的，此条省略，  

　　7.对当月计算出的成本进行分析。必须明白成本核算只是一种手段，运用它所提供的一些数据来进行事中控制和事前预测，才是它的目的，  

　　五、 成本费用分配方法  

　　（一）、原则：  

　　1.分配方法要符合企业自身的生产技术条件，要能体现受益原则。  

　　2.分配标准的选择原则强调所选择的标准与待分配的费用之间有一定联系，并且容易取得。容易取得是分配原则中的关键所在。  

　　3.能分清受益对象的直接记入，分不清的按一定标准记入。  

　　（二）、具体实施  

　　1.能直接归属到产品的原材料等大项费用直接分配入相应产品。  

　　2.其它成本费用按选定的适合自己企业的方法分配。这里推荐一种产值比例法，即按各产品的产值占总产值的比例进行分配。此法主要适用于已做过详细成本核算、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的企业，其有一定的科学性。  

　　3.在产品按约当产量参与分配，注意约当产量愈精确愈好。  

　　六、 成本核算的几个相关问题  

　　1、成本会计最核心的是了解企业的生产流程和各个关键的作业，了解车间最新的生产情况，月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个月的成本波动，坐在办公室进行核算没有什么实际意义。  

　　2、成本核算不只是财务部门、财务人员的事情，而是全部门、全员共同的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理，不但需要财务部门的自我评价和时间的验证，还需要生产、技术等部门的评价，让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等，是有必要的。有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题的。实际中，财务部门和其它部门检查的角度或指标多有不同，这好许是易产生差异的原因。  

　　3、成本会计实务可以接受成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系，这样才能反映本公司的生产管理特点，每一个企业的生产特点都有其特殊性，公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点，所以在确定整体思路的前提下，成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合。  

　　4、我国现行的所得税法是重损益而轻资产，即对期间损益作了大量详细的禁止性或限制性规定而对资产价值及生产成本的计量却缺乏相应的规定。可是资产最终会通过折旧、摊销、销售等方式转化为期间费用，现在的资产价值即是今后的期间费用的来源和依据，且会计本身就是介于艺术和科学之间的一门学科，它离不开估计、判断并由此衍生出了令人眼花的会计魔术，这为企业纳税筹划提供了广阔的选择空间。也为在成本核算这方面提供了足够的筹划空间。