自制材料与委托加工物资的核算

    1、自制并已验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记“材料”科目，贷记“生产成本”科目。
    2、对于小企业发给外单位加工的材料，通过设置“委托加工物资”科目核算。委托加工物资的核算主要分为以下几步：
    (1)拨付加工物资。在小企业发给外单位加工的物资时，按其实际成本，借记“委托加工物资”，贷记“材料”或“库存商品”科目。
    (2)支付的加工费用、应负担的运杂费等。小企业应借记“委托加工物资”，属于增值税一般纳税人的小企业，还应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目。
    (3)交纳消费税。需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，应分别情况处理：如委托加工物资收回后直接用于销售的，应按受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；如委托加工物资收回后用于连续生产的，委托方准予抵扣受托方代收代交的消费税，根据代收代交的消费税税额，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
    (4)收回加工材料和剩余物资。小企业委托外单位加工完成并已验收入库的物资，按委托加工过程中发生的实际成本，借记“材料”、“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目。
    【例】F小企业(一般纳税人)委托外单位加工材料一批(非金银首饰应税消费品)，材料价款150 000元，应付给加工企业加工费用50 000元，由受托方代收代缴的消费税5 000元，材料已经加工完毕验收入库，加工费用已支付。根据这项业务，F小企业应做如下会计处理：
    ①在发出委托加工材料时：
    借：委托加工物资    l50 000
      贷：材料            l50 000
    ②在支付加工费用与税金时：
    应纳增值税=50 000×17%=8 500（元）
    A．如材料收回后直接用于销售，F小企业应做以下会计分录：
    借：委托加工物资                    55 000
       应交税费——应交增值税(进项税额)  8 500
      贷：银行存款                        63 500
    B．如果材料收回后用于连续生产，该小企业的会计分录如下：
    借：委托加工物资                   50 000
       应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500
               ——应交消费税           5 000
      贷：银行存款                             63 500
    ③在加工完成收回委托加工材料时：
    A．如果材料收回后直接用于销售，F小企业应做以下会计分录：
    借：材料            205 000
      贷：委托加工物资    205 000
    B．如果材料收回后用于连续生产，F小企业的会计分录如下：
    借：材料            200 000
      贷：委托加工物资    200 000