会计核算中固定计算程序的应用

　　在会计核算中时常用到以下计算程序：第一步，计算“按规定应该具有的数额”（“应有数额”）A.A表示按照会计规范或有关规定，某一指标或账户余额在本期期末应该达到的数量水平。A一般取非负数，在某些情况下，可以采用公式A=E-F（当E＜F、A＜0时，取A=0）计算。E和F在不同情况下有不同的含义。第二步，计算“实际已经具有的数额”（“已有数额”）B.B表示在本期进行相关账务处理之前，某一指标或账户余额实际已经达到的数额。B可取正数、负数或零。第三步，计算“本期应该调整增加的数额”（“本期增加数额”）C.C=A-B表示某一指标或账户余额应该在本期通过账务处理增加的数额，本期期末应根据C进行账务处理。C取正数时，表示应增加数额；C取负数时，表示应减少数额；C取零时，表示该指标或账户余额已经符合要求，本期不需要调整。

　　一、坏账准备核算中的应用

　　[例1]假设甲公司2007年初“坏账准备”和“应收账款”余额均为0，当年新增应收账款中有8万元确认为坏账，上年确认为坏账的应收账款4万元重新收回，2007年末应收账款余额100万元；2008年实际发生坏账3万元，上年确认为坏账的应收账款5万元重新收回，2008年末应收账款余额80万元。（坏账计提比例5％）

　　2007年相关会计分录如下：

　　（1）实际发生坏账时

　　借：坏账准备80000

　　　贷：应收账款80000

　　（2）上年确认的坏账又重新收回

　　借：应收账款40000

　　　贷：坏账准备40000

　　借：银行存款40000

　　　贷：应收账款40000

　　（3）年末计提坏账准备应有坏账准备贷方余额A=1000000×5％=50000（元）已有坏账准备贷方余额B=40000-80000=-40000（元）本期增加坏账准备C=50000-（-40000）：90000（元）

　　借：资产减值损失90000

　　　贷：坏账准备90000

　　2008年相关会计分录如下：

　　（1）实际发生坏账时

　　借：坏账准备30000

　　　贷：应收账款30000

　　（2）上年确认的坏账又重新收回

　　借：应收账款50000

　　　贷：坏账准备50000

　　借：银行存款50000

　　　贷：应收账款50000

　　（3）年末计提坏账准备

　　应有坏账准备贷方余额A=800000×5％=40000（元）

　　已有坏账准备贷方余额B=50000-30000+50000=70000（元）本期增加坏账准备C=40000-70000=-30000（元）

　　借：资产减值损失-30000

　　　贷：坏账准备-30000

　　或者，借：坏账准备30000

　　贷：资产减值损失30000

　　二、存货跌价准备核算中的应用

　　[例2]假设万龙集团2007年初“存货跌价准备”各明细账和相应的存货科目期初余额均为0，2007年购入一批存货，此外2007年和2008年再没有存货购进和发出业务。该批存货资料如表1所示，并假设该企业按单个存货项目计提存货跌价准备。

　　2007年末相#dt算和会计分录如下：

　　（1）应有跌价准备贷方余额A：

　　A甲=90000-85000=5000（元）；A乙=0（50000-57000＜0）；

　　A丙=40000-39000=1000（元）；A丁=60000-60000=0

　　（2）已有跌价准备贷方余额B：

　　B甲=0；B乙=0；B丙=0；B丁=0

　　（3）本期增加跌价准备C：

　　C甲=5000=5000（元）；C乙=0-0=0；

　　C丙=1000-0=1000（元）；C丁=0-0=0

　　借：资产减值损失6000

　　　贷：存货跌价准备——甲5000

　　　　　　　　　　　——丙1000