企业开展“以旧换新”业务如何进行会计核算

　　企业以货易货行为中，以旧换新时，要是收到的补加所占比例为换出资产公允价的25%，那么需要按照销售业务进行会计处理，而不是《非货币性交易准则》。在《增值税暂行条例》中有明确规定，销售自己使用过的物品免征增值税。会计实践中，可以按照下面两种情况进行会计处理：

　　1、一般商品以旧换新

　　采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

　　例1：某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元/台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元，交差价2510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机100台，增值税税率17%，作会计分录如下：

　　借：银行存款251000

　　      材料物资—旧电视机100000

　　   贷：主营业务收入—A牌电视机300000

　　         应交税金—应交增值税（销项税额）51000

　　收回的旧电视机不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税款。

　　例2：某企业销售自行车含税价234元/辆，若购货者交还同型号旧自行车均作价50元/辆，交差价184元即可购买新自行车。2003年11月，企业采用这种方式销售自行车100辆。请问：对上述业务如何进行会计处理？

　　100辆自行车含税售价=100×200×1.17=23400（元）

　　100辆旧车作价=100×50=5000（元）

　　应补差价款=23400-5000=18400（元）

　　借：银行存款18400

　　      库存商品一旧自行车5000

　  　贷：主营业务收入20000

　        　应交税金一应交增值税（销项税额）3400

　　2、金银首饰以旧换新

　　鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局（关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

　　例3：某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2004年10月取得含税销售收入60000元，以旧换新业务收入30000元（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收9000元。

　　应缴增值税计算公式如下：

　　应缴增值税=（含税销售收入+以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1+征收率）×征收率

　　该例的应缴增值税=（60000+9000）+（1+4%）×4%=2654（元）

　　主营业务收入计算如下：

　　（60000+9000）÷（1+4%）+21000=87346（元），会计处理如下：

　　借：银行存款69000

　　      材料物资—旧金银首饰21000

　　  贷：主营业务收入—金银首饰87346

　　        应交税金—应交增值税（销项税额）2654