改革固定资产相关的会计核算方法

财政预算及会计应由收付实现制改为权责发生制，在权责制下，购建固定资产只是价值形态的变化，不作为与收入相配比的支出处理，对固定资产计提折旧，通过折旧反映公共品生产过程中的相应成本。其他一般支出也采取应计制核算，不论款项支付与否。

以下暂以地方财政及部门无负债权，并且地方财政存在支出溢出的事实，同时固定资产的一切购建行为在部门预算和政府采购的控制下进行作为基本的假设条件，列举权责制下单位及财政间与固定资产购建核算相关的主要会计分录。

1、财政间相关的会计核算：

上级财政对下级财政调剂资金，或对下进行偿债性转移拨款，上级财政应作分录：借：与下级财政往来贷：国库存款。下级财政应作分录：借：国库存款贷：与上级财政往来。

地方财政溢出支出的处理，仍然作为本级财政支出，上级财政对溢出的支出缺口给予补助时：借：国库存款贷：上级补助收入。上级财政作相反分录处理：借：下级补助支出贷：国库存款。以上款项的拨付均应以分税制下预算为依据。

2、财政对单位支出的核算与控制：

对单位拨款时：借：与预算单位往来贷：国库存款。

期末按部门预算核定的支出作分录：借：一般预算支出贷：与预算单位往来。

代单位将固定资产购建应付款直接付给受款单位，作分录：借：与预算单位往来贷：国库存款。

3、预算单位会计核算：

购建并未付款时：借：在建工程（或固定资产）贷：应付款。

购建并付款时：借：在建工程（或固定资产）贷：银行存款。

支付应付款时：借：应付款贷：银行存款。

财政拨款时：借：银行存款贷：与本级财政往来。

按预算标准计提折旧时：借：经费（事业）支出贷：折旧。

年终将经费支出转入结余并以部门预算核定的支出额将“与本级财政往来”账户转入结余：借：结余贷：经费（事业）支出；借：与本级财政往来贷：结余。

财政将购建应付款直接拨付受款单位时，预算单位的分录为：借：应付款贷：与本级财政往来。