行政事业单位固定资产核算与管理改革的理论基础

行政事业单位固定资产核算与管理改革的理论基础

1.会计假设理论－主体原则和分期原则

每一个行政事业单位在行使公共管理或组织公共品生产的过程中，具有不同的职责权限，这是社会分工在公共管理领域中的体现，也是社会分权治理的需要。每一单位是一独立的会计主体，是部门预算的基础。

分期原则是收付实现制下已有会计假设，固定资产会计核算及财务管理改革中强调分期原则，更加体现了分期原则本质，主要原因在于市场经济公共财政框架下的公共管理领域的财务活动更加复杂，按照价值的运转特点，进行分期核算，才能更好地反映运营绩效。

2.可持续发展理论－资产价值补偿原则

固定资产的投资是社会经济发展的基础。政府基础设施投资的可持续性本身就是社会可持续发展的一个部分，首先在基础设施初始投资时，就应当对一个渐变的需求结构作出预测，其次还要对未来的回报作出预测，搞清价值补偿的时间序列规律，以规避不必要投资风险，确保社会各经济主体间良性的持续关系。

3.公共财政理论－公共品购买原则

建立公共财政框架是市场经济发展的要求。市场经济条件下的社会公共需要决定了政府公共事务的范围和规模，政府通过公共事务活动提供不同公共产品，社会通过税收或其他支付形式来购买公共产品，这些是公共财政理论的基本内容。

公共品的购买则是一个公共选择的过程，通过公共选择以确定公共品购买的范围和规模，并在此基础上对公共支出活动加以约束，同时在政府经济活动的边界，即是在经济交易的具体行为中，以市场为参照对支出进行控制和绩效评估，以确定公共品的定额标准和价值范围。公共品购买理论将对固定资产购建支出管理产生深远的影响。

4.权责发生制理论－配比原则

会计除具有技术规范方面的属性外，从会计行为的目标看，会计的本质特征是受托责任。在现代社会，政府会计的受托责任的特点更明显——受众人之托，为众人理财。收付实现制下的收入、负债和各种性质的支出混杂在一起，所提供的主要是现金流量状况的信息，更深层的会计信息则比较模糊。权责发生制则是提高信息质量，进行政府预算和会计技术性改造的理论基础，更是实施效益财政管理，正确评价财政效益的前提。

权责发生制下的会计信息可以更好地反映政府经济活动中的财务状况和价值运转情况，特别是一般可比的政府运营成本可以反映出来。引入权责发生制后，收付制下的现金流量管理则应成为中长期财政预算的重要方法之一，结合权责制提供的会计信息，以决定政府中长期负债筹资、税收收入、投资及一般支出间的相互关系。