分析资产减值的信息质量

一、资产减值会计信息质量

资产减值会计信息应该是指通过科学预测或实际记录，反映会计主体过去、现在、将来有关资产减值的各种可为人们接受和理解的消息、数据、资料等的总称。笔者认为，关于资产减值会计信息质量，我们可以从以下几方面来考虑：

1、有用性，即相关性。这也是决策有用论所强调的，它要求企业在资产减值会计的核算在收集，处理，传递会计信息的过程中考虑会计信息使用者对会计信息的不同需求，确保企业内外和有关方面对会计的相关需求。

2、可比性。企业在资产减值的确认与计量中必须符合国家的统一规定，提供口径一致相互可比的会计核算资料，以便比较、分析、汇总。

3、一贯性。企业在有关会计政策的选择上前后要一致，不得随意变更。例如：短期投资减值准备计提中，在运用成本与市价孰低法进行短期投资的期末计价时，企业可以根据具体情况分别按投资总体，投资类别或单项投资计提跌价准备。如果企业选择了其中一种方法，则不可随意变更。

4、透明度。这主要是涉及到信息的披露方面，对于企业的资产减值，企业应当予以适当的披露，包括资产减值的原因、确认、计量的标准等方面。以利于会计信息使用者充分的了解。

二、资产减值会计对会计信息质量产生影响的具体表现

资产减值会计对会计信息质量影响还是要通过具体的八项准备来体现的。在我国来说，目前八项准备中被部分企业当作调节企业利润的主要项目是坏账准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备及存货跌价准备这几项。以下笔者试对这四项进行浅析。

1、坏账准备对会计信息质量的影响。企业应当在期末对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况的工具。比如在余额百分比下，对坏账率的估计可以按照以往的数据加以确定，也可以根据规定的百分率计算，这就给可企业很大的利润调节空间，提高比率，应收账款，减少利润。

2、长期投资减值准备对会计信息质量的影响。投资准则要求，企业应对长期投资的账面价值定期或者至少于每年年度终了时，逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应当计提减值准备。企业持有的长期投资有的有市价，有的没有市价，对持有的长期投资是否计提减值准备，可以根据下列迹象判断。

对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：市价持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续2年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

这里所说的“判断”主要是要求企业的会计人员根据企业的自身情况，做出主观的职业判断。事实上，由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观的不同，可能会使判断的结果有所不同，这也是在所难免的。但是，有某些企业却利用这个空子为达到自身目的，对资产减值在提与不提之间随意判断。

3、短期投资减值准备对会计信息质量的影响。我国投资准则和企业会计制度要求短期投资采用成本与市价孰低计价。期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。采用成本与市价孰低计价时，企业可以根据自己的情况，分别采用按投资整体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备。

由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择——总体、类别和单项，来达到左右利润的目的。例如，投资类别分A、B、C等多种类别，其中A分a1、a2两种，B分b1、b2两种，C分c1、c2两种。期末对各项投资进行成本与市价孰低计价，各项投资跌价损益如：a1为-200元，a2为200元，A类合计互为抵消；b1为-300元，b2为200元，B类合计为-100元；c1为400元，c2为-200元，C类合计为200元。分别按三种不同方法计算如：单项计提的跌价损益为：a1+b1+c2=-700；分类计提的跌价损益为：A+B+C=-100；总体计提的跌价损益为：A+B+C=0。这里的损益通过“投资收益”这一科目真接会影响到企业的利润总额。

4、存货跌价准备对会计信息质量的影响《企业会计准则——存货》规定：“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。”如果期末存货成本低于可变现净值，不需进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。存货准则规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。

由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提，以及对发生存货计提情况的判断由企业自行决定的灵活性，又不免给一些企业空隙可钻。而且，在计量上所采用的成本与可变现净值孰低在可变现净值的计算上存在估计的因素。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额。这里的估计售价和估计费用也是给了企业很大的利润调空间。

三、提高资产减值会计信息质量的几点建议

1、准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性。可以说，《企业会计制度》有关资产减值政策的相关规定是对基本会计理论的具体运用，也是我们国家加大会计改革力度，尽快与国际会计制度接轨的具体体现。但是，我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，市场主体，无论是上市公司还是投资者都还很不成熟，在这种还不很成熟的市场上，实施一种成熟市场的会计制度，可能成本很高。许多实证研究结果也已发现许多面临“报表”压力的企业并没有正确运用《企业会计制度》赋予的会计选择权，而是将其视作了利润操纵的机会，违背了资产减值会计相关规定的初衷，造成了股票市场资源的错误配置。因此，目前适当限制企业对会计政策的选择权是完全必要的。

2、强化资产减值准备的独立审计。资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理，披露是否充分。

3、进一步健全和发展信息市场和价格市场。由于我国的信息市场和价格市场尚不完善，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货当前合理的市场价格，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循，体现会计核算的公允性客观性。

4、建立完善的企业效绩考评体系。企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，有必要建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果（如利润），而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。