外商投资企业外币业务的税务处理

    外商投资企业和外国企业均以人民币为计算单位。1994年1月1日国家外汇管理体制改革后，企业发生外币业务时，应按照业务发生时或当期期初市场汇价折合为记账本位币金额。企业有关外币账户（包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务）的年初余额，按照中国人民银行1994年1月1日公布的市场汇价进行调整，折合为记账本位币金额。

    所折合的记账本位币余额与原记账本位币账面余额之间的差额，应单独反映，在计算应纳税所得额时按以下方法处理：

    （1）如为净损失可在自1994年度起的5年期内平均摊销，剩余经营期限不足5年的，在剩余经营期限内平均摊销。净损失数额较少，对企业当期应纳税所得额计算影响不大，需在1994年度当年一次摊销的，或者数额巨大，确需在5年以上期间摊销的，由企业提出申请，报主管税务机关核定。

    （2）如为净收益，可按照5年的期限平均转销，或者逐年弥补年度亏损，余额留待并入企业的清算收益。企业已收到的资本金，并已按规定的记账汇率记入有关资本账户的，不得因汇率并轨或波动调整资本账户账面余额。

    以外币为记账本位币的企业，其所得为外国货币的，在分季预缴所得税时，应当将其所得按季度最后一日的市场汇价折合成人民币计算；年度终了后汇算清缴时，对已按季度预缴税款的外国货币所得，不再重新折合计算，只对全年未纳税的外国货币所得部分，按年度最后一日的市场汇价，折合成人民币计算。