债务重整（debt restructurings）

    债权人基于与债务人财务困难有关的经济或法律上的原因，对债务人作出平常不会考虑的让步。在多数情况下，为困难债务重整，它包括取消债务抵押物的购回权，取得资产的所有权或转移资产而清偿债务，或者接受债务企业的权益证券若借款利率的降低反映了市场利率的下降，或发行给债权人的新债务证券反映了现行市场利率，或此项债务重整上租赁契约的变动，则此债务重整也不是困难债务重整。

　　会计上，困难债务重整可分为：（1）转移资产的全额清偿；（2）接受权益证券的全额清偿；（3）修改债务条件，如降低利率、延长期限、降低本金或利息的金额；（4）上述方式的组合。

　　如果债权人收到的资产或权益证券其公允价值等于或大于债权人应收到账在价值，或者债务人让出的资产或权益证券其公允价值等于或大于债务人应付的账面价值，则此荐债务重整不是困难债务重整。因为债务、债权的账面价值可能不同，一项债务重整对债务人是困难债务重整，而对债权人却不是。债务人将应收款项、不动产或其他资产转移给债权人，全额清偿应付款，其应付款账面价值超过所转移资产公允价值的部分，应确认为重整利得。所转移资产的账面价值与其公允价值若有差额，则其差额确认为资产处置损益（不是重整利得或损失）。债务重整损益和资产处置损益均就归入营业外收支。取消抵押物购回权及取得资产所有权的处理方法也和转移资产的处理方法相同。如果债务人发行或让出权益证券给债权人，以全额清偿应付款，则应付款账面价值超过其公允价值的差额，确认为重整利得。债务人将按公允价值来处理其发行的权益证券，让出权益证券的账面价值。

　　修改债务条件包括降低已设定的利率、延长期限、降低债务的面值或应付利息，或上述方式的组合。困难债务重整的债务人延期偿还债务，并不改变应付款的账面价值；除非此账面价值超过新条件下未来现金支出总额。此时，应付款的账面价值将降低到未来现金支出总额。此时，应付款的账面价值将降低到未来现金支出总额（本金及利息），并确认重整利得。以后，所有现金的支出将作为应付款的减少。如果修改条件中未来现金支出总额超过其应付款的账面价值，债务人将计算使未来现金支出额与应付的账面价值相等的有效利率，并且以此利率确定利息费用及未来支付金额的本金部分。困难债务重整同时包括转移资产、让出权益证券及修改条件，也应采用上述程序，但资产转移及出让权益证券的重整利得，必须在考虑修改债务条件之前加以衡量并记录。

　　债务人加总各项困难债务重整的利得，并按税后基础列报为非常项目（若影响重大）。除了与让出权益证券有关的成本之外，重整时发生的直接成本将在从债务重整利得中减去。重整利得总额及其对每股收益的影响金额，所转移资产的利得或损失总额，及每一项重整的主要变动情况及条件等均应加以揭示。