期末存货的未实现损益（unrealized profit in ending inventory

    企业集团内部母、子公司之间，或子公司之间因销售商品，在期末尚未向外界出售所产生的未实现损益。从单个企业而言，由于母公司和子公司均是独立的法人，当它们之间发生存货销售业务时，销售公司的账上确认销售利润或损失。但从企业集团看，只要内部交易的存货尚未向外界出售，那就没有实现，因而损益多计了。另一方面，从集团内部其他企业购入的期末存货是以内部转移价格记账的，存货成本中含有未实现损益，存货高估或低估了。

　　在复杂权益法下，母公账上应抵消期末存货的未实现损益。当期存货含有未实现利润时，应借记投资收益，贷记长期股权投资；期末存货含有未实现损益时，作与此相反的分录。如果是向下销售，分录中的数额为未实现损益数；如果是向上销售和横向销售，分录中的数额为母公司的持股比例与未实现损益的乘积。期末存货的未实现损益，在下一期则通过购进公司向外界出售而实现，母公司应予以确认，其分录与抵消期末存货的未实现损益的分录方向相反。这样，使母公司的投资收益反映从整个集团来看，子公司已实现利润（损失）的一部分。

　　在编制合并会计报表时，期末存货的未实现损益也应当抵消，以剔除期末存货中的未实现利润和销售确认的毛利。在发生内部交易利润的当期，工作底稿上应编制借记销售收入，贷记销售成本、存货的分录。期末存货的未实现利润，在下一期通过向外界出售而实现，工作底稿上应反映期初存货未实现利润的实现，应作借记长期股权投资（或期初未分配利润），贷记销售成本。借记长期股权投资（复杂权益法下），是为了抵消上一期期末因母公司账上抵消长期股权投资而引起的影响，使该账户的余额调整到未发生内部交易时的数额。若母公司按简单权益法处理，则借记期初末分配利润，使期初未分配利润按消除了期末存货未实现损益影响后的余额反映。贷记销售成本，是因为本期购进公司的销售成本是按高于企业集团成本的数额结转销售成本的，应予以抵销。向上销售和横向销售时，上述抵消分录中的长期股权投资，应剔除属于母公司的一部分未实现利润。因此，无论是在母公司按复杂权益法记账，还是工作底稿上，期末存货的未实现损益应抵消，在下一期时再予以确认。