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成本计算法的思想及其会计科目的设置

2018-08-04 14:19 来源：中国会计网

一、传统成本计算存在的弊端

随着企业自动化、电脑化水平的提高，愈发感到传统成本计算系统已不能适应现代生产管理的要求，它不能反映生产本身的真实情况，还影响了其它重要信息的计量和报告。

１．产品成本信息失真。在科技发达、自动化程度高的现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升，且其构成内容大大复杂化了；另一方面，直接人工成本却急剧下降，然而，传统的成本计算系统却是一个典型的直接人工分配系统，产品成本中除直接材料、直接人工外，其余耗费都归入制造费用，然后以直接人工或机器工时为标准来分配制造费用。很显然，在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍，甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，从而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。

２．传统成本系统将核算产品成本的重点，一般放在生产过程中发生的实际成本上，却忽略了成本的事前控制。而实际上，产品寿命期的成本有60%～80%是在产品设计阶段就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。还有，对一些创新产品在设计阶段上的设计费用，如果仍按传统成本计算法，让标准化产品负担这部分设计费用，势必导致新产品、非标准产品成本的歪曲，容易误导产品组合及资源配置决策。

３．随着社会经济的发展，顾客的需求已显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而使企业的产品趋于多样化、特殊化，同时产品的生命周期也随之缩短。传统的以追求规模经济为目标的大批量生产方式开始转变，弹性制造系统(ＦＭＳ)逐渐出现，企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产，甚至接受个别的特殊订货。在这种情况下，生产组织方式同传统的标准成本制度的计量手段出现了矛盾。因为，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。

二、作业成本法的特点

１．作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算法做了根本性变革。它将着眼点放在作业上，首先依据作业资源的消耗情况(资源动因)将资源的成本分配到作业，再依据作业对最终产品的贡献方式(作业动因)将作业成本追踪到产品，由此得出最终产品的成本。

２．作业成本法不再直接区分直接费用和间接费用，而将他们都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别，它们的差异是在间接费用的归集与分配环节。传统成本计算方法要求按环节归集间接费用，并按人工成本或机器制造小时来分配，作业成本计算则要求按作业归集间接费用，对其分配则不局限于单一的工时或机器工时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高，所得出的产品成本信息也更为客观、真实，更有利于企业的业绩评价。

３．作业成本法不仅仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程，它融合了许多先进的管理思想，如作业管理、过程管理等。作业成本法首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品、生产多少，接着分析生产这些产品需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供了分配资源成本和作业成本的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了详实、准确的资料。

４．作业成本法的适应范围。作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的，根据作业成本会计的特点，具备下列特性的企业较适合采用作业成本法:

(１)企业规模大，产品种类繁多，自动化程度高，间接制造费用比重相当大；

(２)各个产品需要技术服务的程度不同；

(３)现有成本管理模式不适应企业管理要求；

(４)竞争激烈；

(５)有先进的计算机技术和优秀的人才等。

三.会计科目的设置以两种产品‚三个作业为例.

①＂生产成本＂科目的设置生产成本----基本生产成本----A产品---直接材料

　　　　　　　 ---直接人工

　　　　　　　　　　----B产品---直接材料

　　　　　　　　---直接人工

②制造费用转生产成本的科目设置生产成本---辅助生产成本－－制造费用---A产品