制造费用

　解说：

　　⑴制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
　　企业应设置“制造费用”科目，本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

　　⑵本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

　　⑶制造费用的主要账务处理。
　　①生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目；
　　②生产车间发生的管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
　　③生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
　　④生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　⑤发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
　　⑥将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。
　　⑦季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。

　　⑷除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。

　　案例：

　　[例1]甲公司基本生产车间A产品机器工时为40 000小时，B产品机器工时为30 000小时，本月发生制造费用700000元。要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。

　　制造费用分配率＝700 000/（40 000 ＋30 000）＝10
　　A产品应负担的制造费用=40 000×10=400 000（元）
　　B产品应负担的制造费用=30 000×10=300 000（元）
　　按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表所示。

　　　　　　　　　　　表１ 　　　　　　　　制造费用分配表 　　　　　　　　　单位：元

借方科目　

机器工时　

分配金额（分配率：10）　

生产成本——基本生产成本
　　　　——A产品
　　　　——B产品　

40 000
30 000　

400 000
300 000　

合计　

70 000　

700 000　

　　会计处理如下：

　　借：生产成本——基本生产成本——A产品 400 000
　　　　　　　　——B产品 　300 000
　　　贷：制造费用 　 700 000

　　[例2]某公司生产车间M产品机器工时为20 000小时，N产品机械工时为30 000小时，本月发生制造费用500 000元。要求在M、N产品之间分配制造费用，并编制会计分录。

　　制造费用分配率= =10
　　M产品应负担的制造费用=20 000×10=200 000（元）
　　N产品应负担的制造费用=30 000×10=300 000（元）
　　按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表所示。

　　　　　　　　　　　　表2 制造费用分配表 金额单位：元

借方科目　

机器工时　

分配金额（分配率：10）　

生产成本—基本生产成本
—甲产品
—乙产品　

20 000
30 000　

200 000
300 000　

合 计　

50 000　

500 000　

　　会计处理如下：

　　借：生产成本——基本生产成本——甲产品 200 000
　　　　　　　　　　　　　　 ——乙产品 300 000
　　　贷：制造费用 　　 500 000