生产成本

　解说：

　　⑴生产成本时指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备和提供劳务等发生的各项生产费用。
　　企业应设置“生产成本”科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

　　⑵本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。

　　⑶企业应将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，记入“生产成本——基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。
　　各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。

　　⑷生产成本的主要账务处理。

　　①企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
　　②各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。
　　③辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。
　　④期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

　　⑸本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

　　案例：

　　[例1]甲企业工资费用分配表如下：

　　　　　　　　　表-1　　　　　 工资成本分配汇总表　　　　　　　 单位：元

应借科目　工 资　总账及二级科目　明细
科目　分配标准（工时）　直接生产人员（0.5）　管理人员工资　工资合计　生产成本——基本生产成本　A产品　300 000　150 000　　　150 000　B产品　200 000　100 000　　　100 000　小计　500 000　　 250 000　　　250 000　生产成本 ——辅助 生产成本　机修车间　　　　　　　80 000　供电车间　　　　　　　100 000　小计　　　　　　　180 000　制造费用　基本车间　　　　　6 000　6 000　机修车间　　　　　3 000　3 000　供电车间　　　　　2 000　2 000　小计　　　　　11 000　11 000　合计　　　250 000　11 000　441 000　

 

　　甲公司编制会计分录如下：

　　借：生产成本——基本生产成本　　　　　　　250 000
　　　　　　　　——辅助生产成本　　　　　　　180 000
　　　　制造费用——基本车间　　　　　　　　　　6 000
　　　　　　　　——机修车间　　　　　　　　　　3 000
　　　　　　　　——供电车间　　　　　　　　　　2 000
　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　441 000

　　[例2]甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用1000 000元，辅助生产车间领用300 000元，车间管理部门领用200 000元，企业行政管理部门领用50 000元。

　　借：生产成本——基本生产成本 1 000 000
　　　　　　　　——辅助生产成本 300 000
　　　　制造费用 200 000
　　　　管理费用 50 000
　　　贷：原材料——L材料 1550000