资产减值损失

　　解说：

　　⑴本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

　　⑵本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。

　　⑶资产减值损失账务处理。

　　①企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。
　　②企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。

　　⑷期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

　　案例：

　　[例]2007年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000 000元。甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2008年甲公司的应收账款实际发生坏账50 000元。2008年末应收乙公司账款余额为900 000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。2009年4月20日收到已经转销的坏账60 000元，已经存入银行。2009年末应收乙公司账款余额为300 000元。经减值测试，甲公司确定按7%计提坏账准备。
　　要求：编制甲公司上述与坏账准备有关的会计分录。

　　（1）2007年12月31日

　　借：资产减值损失 100 000
　　　贷：坏账准备 100 000

　　（2）2008年发生坏账

　　借：坏账准备 50 000
　　　贷：应收账款 50 000

　　（3）2008年12月31日

　　借：资产减值损失 22 000
　　　贷：坏账准备 22 000

　　（4）2009年收回已经转销的坏账

　　借：应收账款 60 000
　　　贷：坏账准备 60 000

　　借：银行存款 60 000
　　　贷：应收账款 60 000

　　（5）2009年末计提坏账准备

　　借：坏账准备 111 000
　　　贷：资产减值损失 111000