个人所得税工资薪金的几例特殊计算

    一、内部退养补偿的个人所得税的计算
　　实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。中国淘税网 cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策
　　个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。
　　个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。
　　【例题】2009年，丙还有15个月至法定退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入15000元。丙个人月工资为1000元。　　(1)确定适用税率15000÷15+1000-2000=A(元)按A确定适用税率和速算扣除数。
　　(2)应缴纳个人所得税为(15000+1000-2000)×税率-速算扣除数=(元)

　　二、个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算
　　(1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。中国淘税网 cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策
　　(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
　　①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：
　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
　　②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：
　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

　　三、解除劳动合同一次性补偿的个人所得税计算公式
　　个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]178号)的有关规定，计算征收个人所得税。该文件相关内容：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
　　考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。
　　具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。中国淘税网 cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策
　　【例题】甲在某单位工作了8年，因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入100000元，当地年平均工资12000元。
　　免征额=12000×3=36000(元)
　　应缴纳个人所得税={[(100000-36000)÷8-2000]×税率-速算扣除数}×8