作业成本管理的实施

随着全球经济一体化的飞速加快，大小企业的经营及生产环境不断发生变化，传统成本计算方法已经不能完全准确地反映产品的消耗，不能为企业评估产品盈利水平、进行科学决策提供正确的会计信息。作业成本法是一种成本计算方法以，以作业为基础，它准确的修改了传统成本计算方法下按照单一的分配基础分配间接成本导致成本信息失真的许多诸如此类问题。目前我国企业面临着国内外先进实力企业的挑战与危机，要想提升自身的竞争力，能在群雄逐鹿的市场环境中立于不败之地，我国企业就必须努力学习先进、实用、准确的成本管理方法——作业成本法。成本管理的方法是提高企业竞争力与影响力的关键因素，作业成本法为成本管理指引明确直接的方向，作业成本法的优势主要体现在企业的经营决策、成本控制。由此，为了解决生产、成本的诸多问题我国企业必须实施作业成本法，使企业利润最大化，提高企业竞争力、影响力。　　一、作业成本法的内涵　　1、作业成本法的内涵　　作业成本法是一种成本管理系统和成本核算制度，以作业为基础的。作业成本法的理论原则是成本对象包括客户、服务、产品、等消耗作业，作业消耗资源，把资源成本归集到作业上，再把作业成本归集到相应的成本对象上，以作业为中介来确定成本动因，从而摆脱各种困境，以便较真实、准确、及时地计算出成本对象的真实成本作业，如传统成本核算无法分配复杂而高额的辅助费用和间接费用和，使辅助费用和间接费用分配的更为合理，2、作业成本包含的要素（1）成本对象　　成本对象是企业需要计量成本的对象。为确定目标顾客群体，需要在顾客组合管理等新的管理工具中，计算出每个顾客的利润。根据企业的需要，可以把每一个生产品种、生产批作为成本对象。成本对象主要分为生产类成本对象和市场类成本对象。生产类成本对象包括各种产品和半成品是在企业内部的成本对象，用于计量企业内部的生产成果。市场类成本对象他主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益，核算结果主要用于市场决策，并支持企业的产品决策。他的确定主要是按照不同的市场渠道不同的顾客确定的成本对象，（2）成本动因反映作业所好用的其他作业所耗用的作业量或成本。解释发生成本的作业的特性就是成本动因，他指的是一种计量指标。精确性成本动因、延续性成本动因和交易性是成本动因的三大类。　　二、作业成本法实施的基本模型　　1、作业调研　　可以从账目和预算科目分析理解生产企业经营过程中消耗的资源和，依据企业的业务特点将账目和预算科目进行组合或分解，从而使得消耗的资源的到重新整理分类。　　2、作业认定　　作业的认定可以从组织框图开始，仔细分析原有各部门所包含的所有作业。询问部门经理或车间主任使用每个部门工作人员的目的是这一阶段中一种有用的方法。当所有工作人员的工作时间被充分剖析后，就可以肯定列示作业的完整性。另外还可以发现并消除一些不增值作业。　　3、成本归集　　作业认定完成后，根据管理上的要求，对同质的作业进行归集。归集时应注意：作业归集应粗细得当，以得到成本控制和各种作业成本信息的分类组合的保障；整合在一起的作业要有同质性还要属于同一层次；次要的作业合并列示，将重要的作业单独列示。　　4、建立成本库　　设置作业成本库要注重作业成本库的同质性，考虑作业链所描述的企业生产经营过程的特点，特别注重对成本动因的抉择，不然会导致成本分配的扭曲。这一步骤的工作要以成本效益原则为指导。　　5、设计模型　　模型设计阶段的任务是明确作业成本系统的特征，这一阶段要注意：现有会计信息系统的特点如何，能否提供所需要的原始信息;要求准确性多高的成本信息;需要初始设计的复杂化还是简易化。　　6、应用软件　　应用作业管理软件，企业为了保证高质量、低成本、适销对路的产品以此来保证企业持续发展。应深入开展调查增值性因果联系分析，关注增值性及成本与产品服务、顾客的因果联系，7、运行分析依据过程分析观，企业的生产经营活动就是一系列作业链，由内及外，由此及彼推动转移而形成的。作业链的描述以企业生产业务为导向，跟踪资源消耗费用向已认定作业的转移，准确描述作业与作业以及作业与产品之间相关的联系。　　8、持续改进　　在作业链的描述过程中有可能会发生作业链中断现象，原因往往是由不增值作业引起的，为了尽可能避免或消除不增值作业是改进管理的方向，修正作业链的描述过程，也可能一定程度上减少作业成本计算的过程。　　三、实际运用的作业成本管理　　1、NY物流公司简概　　物流是指是为了满足客户需求而对商品、产品从原产地到消费地的高效率、高效益的流动及储存进行的规划与控制过程。物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动，是一种货币表现。我国物流业的发展水平目前正处于深入发展阶段,其中物流成本的核算方法上也处于新的理论上没有广泛被企业所认可和尚未付诸于实践的这个阶段。设定A公司与NY企业在 2012 年 3月 2 日  签订了物流服务合同。公司签订的服务合同的内容是：从 2012年 3 月 3日起，每月运送 48000 件汽车配件，路线是从上海总公司到北京分公司，要求每10 天运送 16000 件到目的地一次。NY企业根据客户的要求，制定了以下方案：先将 96000件汽车配件运送至NY企业在北京租用的 400 平米的仓库，之后每 5 天向 A 公司北京分公司用货车配送 8000 件汽车配件、每 10 天将 16000 件汽车配件送至 B 公司北京分公司一次。　　2、运用作业成本管理具体方法　　下面就NY物流有限公司来探讨作业成本法计算处理物流成本的方法。　　（1）建立资源库、确认作业、作业中心并建立作业中心成本库案例中资源被主要涉及的有：工作人员的工资、材料费、叉车使用费、车辆的使用费、路桥费、燃油费、仓库租金、通讯费等。通过对资源的分析，建立工作人员的工资、材料费、叉车使用费、车辆的使用费、路桥费、燃油费、仓库租金、通讯费等资源库。确定作业为：订单处理作业、货物验收作业、公路运输作业、货物仓储作业、货物入库作业、货物配送作业和货物出库作业，且每个作业是一个作业中心。　　（2）确定资源动因，计算作业中心成本库成本、计算作业资源耗费、资源动因分配率NY企业与A公司每月有3个的订单数 ，如果将96000件汽车配件分在40 个集装箱中并按每箱2400件，这样需要一次可以载5个集装箱的货车8辆。那么需要2辆货车，从北京租用的仓库到分公司，如果每辆叉车一次可载4个集装箱，则需要使用5次叉车，这是在货物入库时，在货物出库时，每次出库需要2辆叉车，共使用6次，那么在使用叉车的次数都是6次在货物出库时。　　在分析了资源动因和资源动因量在每个作业中心相应资源耗费用成本后，确定了叉车使用的次数是叉车使用费的资源动因，车辆的数量是车辆使用费的资源动因，人工工时是工作人员工资的资源动因，通话时长是通讯费的资源动因，货物仓储使用面积是作业仓储租金的资源动因，资源动因确定后，资源动因量就可通过分析确定下来。　　（3）确定成本动因，并分配作业成本　　假定1300公里是从上海到北京NY企业所租仓库的距离，且在货物验收时用的托盘每次可容纳200件汽车配件。因此在运输过程中需要使用240个托盘。确定成本动因率是通过分析产品的成本动因，成本动因量，并分配了作业成本。通过列表分析出订单数是订单处理的成本动因；托盘的个数是货物验收作业的成本动因，运输公里数是公路运输作业的成本动因，运输的次数是货物配送作业中心的成本动因，入库次数是货物入库作业的成本动因，使用的面积数是货物仓储作业的成本动因。成本动因率的确定根据各个作业的相应作业的成本和成本动因量。最终得出产品的直接成本是2000元，间接成本是成本动因量和成本动因率确定，经计算产品的最终成本为72031元。　　四、作业成本实施的意义　　1、适应新经济技术环境的的客观要求。　　作业成本法体现了先进的战略成本管理思想，可以使企业经营战略面对市场风险、适应环境的变化时做出相对及时的应对。以作业成本法为基础的战略管理，能够很好的立足于经营全程的价值链和作业链管理，并且及时把握市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部过程，不会使企业经营战略面对市场风险、适应环境的变化时手忙脚乱。　　2、有利于加强成本控制　　作业成本法针对生产过程中每个作业选取属于各自的分配率，按照各产品作业的数量或者成本动因的消耗，产品总成本中的到成本库的成本的逐一分配，那么成本核算的核心就集中在生产对资源一步步消耗的每个环节中，抓住了许多动态变量，因此真正消除了传统成本法中间接费用分配的各种不合理性，使成本核算更具有相关性、配比性，基本上成本信息失真的麻烦得到很快的解决，使传统成本法更为精确。　　3、有利于提高商品的市场竞争能力　　在我国当前经济的快速发展形势下，伴随着高科技和市场的巨大变化，作业成本法能够提供准确的成本信息，且能准确揭示产品的盈利能力，可以加强我国企业内部管理和强化企业战略成本管理。因此，在我国企业成本核算中引进作业成本法能很快的促进企业合理、长久的发展并且及时获得长久效益。