ERP环境对成本管理的影响

ERP利用计算机技术、通信技术、网络技术、制造技术和供需链管理思想，推动着制造业管理信息系统朝着信息时代的变革和发展。本文通过分析ERP对企业成本管理影响，就作业成本本法的应用对成本管理的推进作用进行了阐述。　　一、ERP系统对企业成本管理的挑战　　企业资源计划(Interprise Resource Plannmg，简称ERP)是先进的业务流和优秀管理思想的集中体现．是企业竞争的核心力量，是管理水平和员工素质的重要体现。企业为了适应市场需求的变化，过去单一的生产模式变成了混合型的生产模式，而成本管理在企业管理中又具有举足轻重的作用。随着工业生产的现代化，成本管理也要加速现代化，要把现代自然科学、技术科学和社会科学的一系列成就综合运用于成本管理上来，以迎合现代化大生产的客观要求。　　与传统手工核算或财务软件核算环境相比，ERP环境下企业成本管理出现了新的情况、发生不少变化，对成本管理的思想、方式、方法提出了挑战。概括如下：　　(一)成本会计工作组织形式需要变革　　成本会计工作组织形式指成本会计人员的配置、成本会计工作的分工确定。ERP环境对企业组织机构的最大冲击是“金字塔型”结构解体、企业组织形式逐渐扁平化，这不仅表现为中间管理层的减少，还意味着企业不再按传统的职能划分研究、生产、营销、财会等部门，而是围绕着业务流程重新构建组织。在财务组织模式上，财务管理层次将减少，财权和控制范围相应加大，并且适应以业务流程为导向的企业组织方式，财务人员将参与到由跨职能的专业人员组成的“任务团队”中，共同解决某个问题或完成某项任务。　　(二)现有的产品成本核算方法在ERP环境下不太适应传统核算环境下，企业对产品成本的核算通常是根据企业生产组织特点和管理要求确定成本计算对象、成本计算期、设置成本明细账，通过归集、审核、分配、汇总等工作，求出完工产品总成本和单位成本，无论是采用品种法、分批法还是分步法均是如此。虽然，在ERP环境下，直接材料或直接人工成本容易归集到特定产品之中，但由于制造费用包括的项目多、情况复杂，很难精确分配到各种产品中去，若按照直接人工小时在机器小时分摊制造费用将导致不精确的计算。　　(三)现行成本会计流程缺陷　　1．现行的成本会计流程无法满足实时控制的需要。任何企业资金流都是伴随着物流流动，现行成本管理流程的一个缺陷就是它反映资金信息往往滞后于物资信息，成本信息与业务信息不对称。成本信息滞后使管理阶层不能从会计信息系统中得到所需要的全部信息，无法对经营活动进行实时控制，这样就影响到信息的质量，降低了其相关程度。　　2．现行成本会计流程难以为管理决策服务。现行成本流程采集的只是经济业务数据的简单历史记录，忽略大量管理信息，这与ERP的思想相违背，将导致会计信息失真和高层管理决策失误。在ERP环境下，需要重组成本会计流程，使成本管理从传统成本会计的仅注重成本核算转到事前预测。事中控制和事后分析相结合道路上来。　　二、作业成本法的应用对成本管理的推进　　作 业 成 本 法(Activity－Based costing简称ABC法)是一个以作业为基础的科学信息系统，贯穿于作业管理的始终，通过对所有作业活动追踪进行动态反映，借以更好发挥其在决策、计划控制中的作用。把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细。成本数据更加准确。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原理是作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。它以作业为核心对象，引进了成本动因，通过成本动因来确认和计量作业量．进而以作业量作为分配间接费用的合理基础。作业成本法的应用对成本管理的推进表现在如下几个方面：　　(一)更新成本观念，强化成本理论研究　　传统的成本核算是以产品为中心，进行有关成本的核算。而作业成本法把作业、作业中心、顾客和市场均纳入了成本核算的范围，形成了以作业为核心的成本核算体系，不仅核算产品成本，而且核算作业成本和动因成本。这种以多维成本对象组成的核算体系，更便于合理计算成本，有利于全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场组合，以及各相应作业上盈利性的差别。因此，企业领导首先要有魄力、有决心。大力推进成本会计系统的改革，树立成本效益观念、成本回避思想，加快成本管理观念的更新，适应市场环境的变化。其次，成本会计人员要理论与实践并重，加速科技向生产力的转化。即要熟悉生产技术，学会运用价值工程，又要掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制。本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，从理论高度提炼成功经验，致力于将理论研究成果转化为生产力。　　(二)促使相关成本决策更加科学和准确　　传统的相关成本决策分析往往将固定成本作为非相关成本而在决策中不予以考虑，在作业成本法下，许多原本与产量无关的固定成本因与作业成本动因相关而在决策分析中由非相关成本变成相关成本。如作业成本由于对间接成本不是均衡地在产品之间进行分配，因而有助于改进产品定价决策，并为是否停产老产品，引进新产品和指导销售提供准确的信息。除了定价，资源分配以优化产品组合决策外，作业成本信息也有助于对竞争对手“价格——产量决策”做出适当的反应。此外，传统决策成本核算假设是决策引发成本，作业成本法引入作业中介，将成本核算假设发展为决策引发作业，作业引发成本，指明了决策相关成本分析的新思路——分析给定管理决策所影响的成本动因，进而确定决策方案的相关成本，从而有利于科学界定决策的相关成本，使相关成本分析更加科学、准确。　　(三)优化了成本控制　　在传统成本观下，标准成本制定以“产品”为核心和起点，成本库过于浓缩，费用分配标准过于单一，这种单一的分配标准，可能引发不正当行为，例如为了追求有利的价格差异，采购人员可能购买质量较差的原材料或大量采购以获得数量折扣的利益，结果势必造成废品率的大量提高，原材料的大量浪费或者原材料严重积压；又如为了追求有利的制造费用差异，员工可能减少机器的维护费用，致使设备经常损坏引起生产中断。传统成本控制只注重通过数量进行控制，很少注意成本发生的前因后果。这种成本控制方式本末倒置，没有对成本降低的原因进行溯本求源，难以达到有效控制成本的目的。与此相反，作业成本法则能够较好地解决这一问题。之所以能够较好地解决这一问题，是因为作业成本法能够打破间接费用的单一分配标准，是按成本产生的动因，采用多种分配标准，增强了费用分配的因果性，从而使产品成本计算更趋于合理和准确。　　三、结论　　总之，企业环境的变化如ERP的实施给企业成本管理带来新的变化，为适应这种新的变化，需要企业领导乃至全体员工转变思想观念、提高自身素质。财会人员需要掌握会计业务知识、计算机知识和信息技术知识以及必要的管理知识，成为适合需要的复合性人才。同时，企业需要根据管理要求和生产组织特点重组成本工作组织形式，根据业务流程重整成本会计核算流程，提供实时、准确成本信息，充分发挥成本管理的预测、计划、控制和分析考核职能，建立以作业成本为基础的成本计算方法，并通过成本的静态集成和动态集成实时监控成本。唯有如此，ERP的实施才能提高企业成本管理水平和管理效率，企业才能取得成功。