定额成本控制制度的内容

　　企业在产品生产过程中，根据制订的定额成本来控制实际成本的发生，以达到降低成本目的的一种控制制度。它主要适用于产品已经定型，产品品种与工艺规程基本稳定，各项定额较为齐全、准确，原始记录及计量等方面具备健全的管理制度的大量大批生产企业。定额成本控制制度主要包括以下三个方面的内容。

　　（1）定额成本制订。

　　在实行这一控制制度的企业，定额成本既是计算产品实际成本的基础，也是进行成本控制与考核的依据。

　　直接材料应分别按各种原材料、燃料与动力等的消耗定额乘以其相应的计划价格，并加总得出其定额成本。同样，直接工资也应分别按各车间、工序的工时定额乘以相庆的计划工资率，并加总得其定额成本。制造费用则应根据各车间部门的费用计划，按照一定比例分配到单位产品上去，并加总得出其定额成本。将上述直接材料、直接工资和制造费用的定额成本加以汇总就可得出单位产品的定额成本。也可根据工艺流程，先分别各生产车间制订直接材料、直接工资和制造费用的定额成本，然后将各车间的定额成本加以汇总得出单位的产品的定额成本。若产品由多种零部件构成，一般可先按照以上方法制订出零件的定额成本，然后再制订部件和产品的定额成本。若产品零件较多，也可不编制零件定额成本，而编制零件定额卡，再根据零件的原材料和工时的消耗定额以及原材料计划单价、计划工资率和费用率，直接编制部件的制订可采用定额成本卡片的形式进行。

　　（2）实际成本计算。

　　在实行定额成本控制制度的企业，产品实际成本由定额成本、定额差异和定额变动三部分组成，其计算公式如下：

　　产品实际成本=产品定额成本+定额差异+价格差异+定额变动

　　定额差异是指产品生产中各项生产费用的实际支出脱离定额成本的数额。实际成本超过定额成本的数额为超支，称作不利差异，用正数表示；实际成本低于定额成本的数额为节约，称作有利差异，用负数表示。计算定额差异不仅仅是为了计算产品实际成本，更有利于对产品成本进行切实有效的控制与考核。定额差异的计算当分别各个成本项目进行。直接材料定额的差异的确定方法有限额法、整批分割法和定期盘存法等三种。

　　·限额法，就是采用限额领料单实行限额领料，若发生超限额的领料需另填超额领料凭证，这些超额领料数就是不利差异，若限额领料单有余额，说明实际消耗低于定额是有利差异。

　　·整批分割法，就是把分隔后产品毛坯数量乘上消耗定额求出定额耗用量，再与实际耗用量相比较得出定额差异。

　　·定期盘存法，就是隔一定日期，对生产中存余材料进行盘点，根据材料领用数和盘存数计算出一定日期材料的实际消耗，再与定额相比较得出定额差异。

　　直接材料的定额差异只包括耗用数量上的差异，不包括价格差异，价格差异另外单独列示。直接工资差异因工资形式的不同而异，在计件工资形式下，按计件单价支付的工资为定额工资形式下，有工时差异与工资率差异两种。工时差异是实际工时与定额工时之差乘上计划工资率。工资率差异是实际工资率与计划工资率之差乘上实际工时。制造费用定额差异一般以实际发生额与按生产计划完成百分比调整的费用计划相比较而得出。定额差异一般由产成品和在产品共同负担，可按两者定额成本的比例进行分摊。如果各月月末在产品数量和完成程度较为稳定，定额差异可一部由当月产成品负担。

　　定额变动是指由于修改现行定额，按新定额计算的定额成本与按旧定额计算的定额成本之间的差额。由于产品结构改变、生产技术进步、生产组织改善、新设备的使用、劳动生产率的提高等原因，作为产品消耗尺充的现行定额与定额成本也需相应修订。定额一般在月初变动，这时应将月初在产品中的原定额成本按照新的定额进行调整，并计算出月初在产品的定额变动数，从而使月初在产品的实际成本不因定额的修订而发生变化。计算公式为：

　　月初定额变动=（原定额-新定额）×月初在产品中变动定额的零部件数量

　　如果发现定额有显著的不合理情况，现行定额也可在月份内修订。此时由于产品实际成本计算是以变动前的月初定额成本作为计算基础，而自变动日起要根据新定额来计算定额成本，揭示定额差异，因此，对定额月中变动后的投产的产品要计算定额变动。计算公式为：

　　月中定额变动=（新定额-原定额）×自变动日至月底变动定额的零部件数量

　　鉴于当月是按变动前的原定额为基础计算产成品和月末在产品的定额成本，故次月仍需按月初变动再行计算定额变动。对各月发生的定额变动，如果产品生产周期不足一个月，可以全部由当月完工产品成本负担。否则也应按完工产品与月末在产品定额成本的比例进行分摊。

　　在实际工作中，实际成本的计算一般通过采用成本计算单或产品成本明细账进行，具体的格式视企业的生产组织、产品品种及其零部件的多少而异通常分别设置月初在产品、当月生产成本、生产成本合计、差异分配率、当月完工产品和月末在产品等栏目，在各栏目下再按需要设置定额成本、客额成本，分别按成本项目填列到上述有关的栏目中进行计算。

　　（3）定额成本控制。

　　实行定额成本控制制度，能在生产耗费发生的当时，随时抱示脱离开行定额的各种差异，有利于考核生产各个环节成本控制的成效，进一步挖掘降低成本的潜力。在具体实行时，应当注意各类差异的区分。当耗用原材料发生多用或少用时，要把用料数量差异单独反映；当人工工时发生多用或少用时，要把工时数量差异单独反映；当工资发生差异时，应把人工工资差异数单独反映；当工资发生差异时，应把人工工资差异数单独反映；当发生制造费用超过或低于计划是霜把费用差异异数单独反映。对于发生的各种差异，都要分析原历，并找出有关的责任者，以便于对产品成本进行有效的监督与控制，防止各种浪费和损失，并总结经验及时采取措施，以改进企业的经营管理。定额成本控制，要与企业的经济责任制结合起来，并建立在职工参加管理的基础上，使责、权、利三者结合起来，达到降低成本的目的。