企业发票管理系统归纳方法

　　企业发票合规管理
　　在原始凭证中，发票占据绝对主要地位。历年税务机关在检查时提出，查案必查票、查账必查票、查税必查票，并且每年国家税务总局都会对部分行业进行发票专项检查，如房地产企业、金融企业、医药企业等。
　　发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票是商业事务交往的结算凭据，只有在商业事务交往中、经营活动中需要结算对价时才需要使用发票，才应当使用发票。
　　发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。除此之外，发票还对纸张、加密技术等也都有特殊的做法。
　　发票实行不定期换版制度，主要为了防范假发票。

　　哪些情况下可以不使用发票
　　非经营交易事项
　　较为典型的有和政府部门之间发生的行政事业性的基金等上交等事项，取得的是收据或非税收入一般缴款书等;
　　由于民事交往，与其他企业或个人而发生的赔偿金、违约金等的支付，例如企业的员工发生工伤而支付的赔偿金等。

　　不征税事项
　　税收分为应税事项、免税事项和不征税事项。免税事项和应税事项属于征税的范围，而免税事项是国家出于照顾、鼓励等免除纳税人的纳税义务，免税项目是可以开发票的。不征税事项是指不在税收的征收范围之内。
　　例如股权转让，在现行的营业税暂行条例、实施细则、税目注释中，都没有将长期股权投资转让纳入营业税的征税范围，企业在进行股权转让时只需要开具内部收据。
　　再例如，企业合并另一家公司，对价3亿，打包合并过来的资产有房屋、地、人员、材料、债权债务等，由于对价并不是针对每一件资产，是针对企业整体的。而现行的增值税和营业税制度中，征税范围都不包含企业整体资产和整体业务转让给他人的项目，因此在《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011第13号)和《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第51号)中都有规定，企业重组中整体资产转让及合并分立所涉及的动产转移、不动产转移不征收增值税和营业税。在这种情况下，企业不能强求被合并企业开发票给合并方，合并方并入资产后折旧摊销、确定计税基础并不是凭发票确定，而是凭合并文件、双方协议、资产交接手续、支付款项凭据等组合证据确定。

　　员工工资薪金
　　企业内部与员工之间的结算不使用发票。

　　未正确使用发票的后果
　　进项税额抵扣的风险
　　由于我国是以票控税，进项税抵扣必须取得法定的凭证，其中包括增值税专用发票、农产品收购发票、在向境外支付增值税应税劳务过程中扣缴对方增值税所取得的税收缴款书、进口商品时海关提供的完税凭证。中国的税法是实体与程序的结合，实体上采购货物、增值税应税劳务是可以进项税额抵扣的，同时在程序上也需要取得符合税法规定的凭证，且此凭证必须在税务机关指定的系统中认证，才允许抵扣。

　　企业所得税税前扣除的风险
　　国税发[2008]80号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。
　　很多情况下，企业成本、费用的发生是真实的，但是仅仅是票据的不合规，就丧失税前列支的权利。

　　对行为的行政处罚
　　在国务院2011年下发的新的发票管理办法中规定，未正确使用发票、不使用发票的行为可以单独进行处罚。

　　其他
　　同时可能存在刑事处罚。按照新的刑法规定，企业少交或者不交税款，只要不使用假发票，无论金额大小，只要补交税金、罚款和滞纳金，纳税人都不承担刑事责任。只有五年中查处三次，才会需要承担该法律后果。

　　最高等级的票据风险： “虚开”、“代开”发票
　　《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》(主席令[1995]第57号)
　　最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释(法发(1996)30号)
　　如果虚开发票的税款涉及10万元以上，就会触及刑事责任。
　　新《刑法》第205条等。
　　从2009年开始生效，新增了虚开普通发票犯罪。2013年全国热议的GSK事件，其中虚开的会务费发票在当时基本都是普通发票，最后也是触及了刑事责任。而GSK虽是受票方，但本身符合“让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票”的情况，也是属于虚开发票。
　　《发票管理办法》第二十二条：
　　任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
　　(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
　　(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
　　(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
　　《增值税专用发票管理办法》等。

　　案例分享
　　某企业购入一批iphone后抵扣了进项税额，在销售时，企业根据对方要求，开具品名为“便携式电脑”的发票。此后在税务局的比对中，由于进销项的品名不一致，该企业被进行税务检查。在最高人民法院在惩治虚开犯罪的决定中，虚开是指1)没有货物、劳务交易为他人为自己/让他人为自己开具与实际业务不符的发票;2)有货物交易，但为他人为自己/让他人为自己开具数量或者金额不实的增值税专用发票。企业认为自己有货物交易且数量、金额相符，只是品名不同，并不属于虚开。
　　无论是常识还是在产品、商品质量监督机构的规定下，手机和便携式电脑是不能相等的，企业开具品名为便携式电脑的发票，但是实际并未交付便携式电脑，可以被认为交易实际数量为零，与发票数量不符，也可以被界定为虚开增值税专用发票。

　　普通发票与专用发票
　　普通发票
　　工商业普通销售发票;
　　服务业通用发票。
　　专用发票
　　增值税专用发票;
　　特种专业发票。
　　09年发票简并改革后保留“航空运输电子客票行程单”、“机动车销售统一发票”、“二手车销售统一发票”、“公路内河货物运输业统一发票”、“建筑业统一发票”、“不动产销售统一发票”、换票证、通用发票无法涵盖的公园门票。
　　营改增以后“公路内河货物运输业统一发票”不再存在，但是为交通运输业制作了一套特殊的增值税专用发票，有目的地、起运地、间隔里程、单位运费等。
　　此外还有定额发票、冠名发票(世博会门票)、《人寿保险费发票》等。
　　原《发票管理办法》：对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专用发票，经国家税务总局或者国家税务总局省、自治区、直辖市分局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。
　　特种专业发票是否有效，企业应关注相关对照的文件。例如铁路运输从2014年1月1日起开始营改增，但是国家税务总局规定铁路原本自制的“铁路大票”依然有效，只是不能再用来抵扣进项税，但是可以作为企业所得税税前扣除凭证。

　　新《发票管理办法》第四十四条
　　国务院税务主管部门可以根据有关行业特殊的经营方式和业务需求，会同国务院有关主管部门制定该行业的发票管理办法。
　　国务院税务主管部门可以根据增值税专用发票管理的特殊需要，制定增值税专用发票的具体管理办法。
　　铂略财务培训注：此文件的内容后来又有调整，如“公路内河货物运输业统一发票”随着营改增的推进已经取消。

　　国税发票与地税发票
　　国税发票的使用场合
　　商品销售;
　　工业性加工劳务;
　　委托人提供主材受托人将之加工成动产、货物，该加工费交增值税;如果是加工成不动产，如房屋等，则是属于建筑业，是营业税的劳务范畴。

　　工业性修理修配;
　　如修理汽车、电脑等;如果对方是修理不动产，则应索取营业税发票。目前工业性修理修配和非工业性修理修配在实物中争议比较大。例如化工企业修理地下管网，如果取得营业税发票，国税局可能认为化工管网实际上是生产工具、机器设备，应当属于对动产的修理。再例如，房屋电梯修理地税局认为电梯是房屋建筑的附属设备，购买时进项不得抵扣，因此修电梯应该开营业税发票;而国税则认为，电梯是设备、是动产，维修应该开国税的票。由于税务局的各持己见、自由裁量，导致纳税人很容易在这里犯“错误”。
　　营改增的应税服务。

　　地税发票的使用场合
　　提供营业税应税劳务;
　　转让无形资产(注意其与商品的区别);
　　目前其中绝大多数，如转让技术、商标等，都已经营改增，不再开具营业税发票。
　　转让不动产。
　　凡混合销售，或合并开具一类发票;凡兼营项目，必须分别开票。
　　企业销售商品同时提供施工劳务，假设企业出售电梯200万元，同时负责安装收取安装费10万元，按照规定，只要能证明货物是自产的，货物的销售
　　200万元应当开增值税发票，安装费则应该开3%的建筑业发票。如果是工厂下属的销售公司销售电梯同时负责安装，则属于混合销售行为，应一并开具增值税发票;如果是建筑安装公司承接的包工包料的设备安装工程，由于其主体身份是建筑企业，那么该行为可以混合开3%的地税发票。

　　本地发票与异地发票
　　本地发票：即开具机构(注：并非一定是法人的概念)所在地主管税务机关发售的或代开的发票;
　　异地发票：即开具非机构所在地的税务发票。
　　可能涉及到：
　　建筑业，根据营业税条例规定，建筑业的纳税义务只能在项目所在地交税;
　　不动产租赁业和转让不动产，应在不动产所在地申请代开不动产租赁或转让的发票;
　　个人劳务，其纳税义务产生地点中，劳务发生地和个人居住地都是合规的。
　　假设个人居住在A地，为B地的企业提供咨询服务，那么个人在居住的A地或接受劳务企业所在的B地代开的发票都是有效的。

　　有效发票与失效发票
　　企业必须关注税务机关的发票换版公告。有时候可能会出现发票失控的情况，企业接受的发票是多年前的旧版的发票。
　　例：苏国税发〔2008〕178号规定：
　　普通发票江苏国税专用纸的特点：
　　使用江苏国税专用水印纸。在现有“SW”水印纸的基础上，由总局发票定点防伪纸生产企业镇江大东纸业有限公司在造纸环节增加区域性防伪标识---“江苏国税”水印图案。其产品“普通发票江苏国税专用纸”除了原“SW”水印外，均含有“江苏国税”水印。
　　使用江苏国税专用干式复写纸。我省国税系统印制普通发票所需用的复写纸，由总局发票定点防伪纸生产企业海门市海天纸业有限公司在江苏国税专用水印纸的基础上进行涂碳加工，并在涂布环节夹印---“江苏国税”字样，进一步增强区域专属性，提高公众识别功能。
　　从2009年4月1日起，各地一律停止使用非江苏国税专用纸印制普通发票。2009年6月30日以后，凡是购销双方均在我省国税机关登记注册的纳税人，开具和取得的使用非江苏国税专用纸印制的普通发票不得作为抵扣税款、列支费用的合法凭证。

　　境内发票与境外发票
　　《发票管理办法》第三十四条： 单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。
　　并不是所有的国家都和中国一样对发票有严格的标准，在很多国家的发票只是形式，是自行打印的，并非官方监制，因此税务机关可以要求企业提供相应的发票认证证明，但通常税务机关是凭购销合同、付款手续、验收手续等进行组合认定采购、支付行为的真实性。

　　自开发票与代开发票
　　代开票情形：
　　运费发票;劳务费发票;建筑业发票;不动产转让发票;租赁业发票;集市商品销售等。
　　集市商品销售，如商场中的商户联营，由开放商设立的商业公司统一向消费者开票，这就是代开，再由各个品牌店向商业公司开票。
　　代开单位：
　　国、地税开票点或发票管理机构;社会中介机构。

　　外在形式
　　一联式卷式发票;定额发票;多联次发票。
　　手开票;机打票;税控发票。
　　目前我国正在改革形式，推广电子发票，电子商务平台与税务局联网，取得号段，消费者会得到发票号码，如有需要可以在电子发票系统中找到相应的发票号打印即可，是合法的税前扣除凭证。如果税务局在稽查时存在异议，可以在电子发票系统中查询。
　　国家税务总局关于印发《全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案》的通知
　　(国税发[2009]142号)：
　　2011年1月1日起，全国统一使用新版普通发票，各地废止的旧版普通发票停止使用。
　　简并方案的基本内容：
　　票种设置按照发票的填开方式，将发票简并为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类。发票名称为“XX省XX税务局通用机打发票”、“XX省XX税务局通用手工发票”、“XX省XX税务局通用定额发票” 。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本地实际情况，在通用发票中选择本地使用的票种和规格。

　　通用机打发票分为平推式发票和卷式发票
　　平推式发票按规格分为：210mmX297mm;241 mmX177.8 mm;210 mmX139.7 mm;190 mmX101.6 mm; 82 mmX101.6 mm(过路过桥发票)共5种规格(式样见附件)。票面为镂空设计。除“发票名称”、“发票联”、“发票代码”、“发票号码”、“开票日期”、“行业类别”印制内容外，其他内容全部通过打印软件进行控制和打印。“行业类别”打印发票开具的所属行业，如“工业”、“商业”、收购业、“餐饮业”、“娱乐业”“保险业”、“税务机关代开”、“银行代开”等。税务总局统一的式样，开票软件和打印内容由总局开发、规定;省局统一的式样，开票软件和打印内容由省局开发、规定。打印内容应满足发票的基本要素和数据采集的要求，打印软件应有开具限额控制。机打发票基本联次为三联，即存根联、发票联、记账联。各地可根据实际情况增减联次。
　　税务总局对已颁布的全国统一式样的普通发票，将按照简并票种统一式样的原则，统一使用通用机打发票，并逐一重新明确规格和要求。除国税系统使用的税务机关代开普通发票由税务总局对综合征管软件进行调整外，其他发票的开票软件可由各地税务机关或行业主管部门(协会)、用票单位自行开发。例如保险业专用发票(包括寿险发票)、银行业代收费专用发票、国际货物运输代理业专用发票、报关代理业专用发票等。
　　卷式发票按规格分为： 发票宽度为57mm、76 mm、82 mm、44 mm(出租汽车发票)共4种，发票长度可根据需要确定(式样略)。发票印制内容(不包括机打号码、机器编号、税控码)、联次可参照税控卷式发票执行。税控卷式发票规格和打印内容不变。
　　通用手工发票分为千元版和百元版2种，规格为190mmX105 mm(式样见附件 )。手工发票基本联次为三联，即存根联、发票联、记账联。
　　通用定额发票按人民币等值以元为单位，划分为壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹佰元，共7种面额，规格为175mmX70mm。有奖发票规格为213 mmX77 mm(式样见附件)。定额发票联次为并列二联,即存根联和发票联;有奖发票为并列三联，即存根联、发票联、兑奖联。通用定额发票的用纸和底纹由各省税务机关确定。
　　考虑到目前有些全国统一使用的票种暂不宜取消，决定保留“航空运输电子客票行程单”、“机动车销售统一发票”、“二手车销售统一发票”、“公路内河货物运输业统一发票”、“建筑业统一发票”、“不动产销售统一发票”、换票证。
　　通用发票无法涵盖的公园门票，可继续保留。
　　注：此文件的内容后来又有调整，如“公路内河货物运输业统一发票”随着营改增的推进已经取消。