会计报表编制与分析—会计报表重要事项的披露

1.会计报表重要事项的披露方法

　　仅仅阅读会计报表，报表使用者是无法了解各报表项目的明细构成情况的，因此在附注中还应根据会计的重要性原则，对承要的报表项目的明细构成情况进行详细说明。企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表最要项目的构或当期增减变动情况，并且报表黍要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接。存披露时，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流域表和所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序进行。

　　重要项目是相对的，存披露对于重要项目的会计政策的基础上，还要对重要项目的状况进行说明。一般来说包括以下几个项目。

　　(1)存货

　　①各类存货的期初和期末账而价值。

　　②当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。

　　③用于担保的存货账而价值。

　　(2)金融工具

　　①账面价值。账而价值包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和应收账款，可供出售金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以及其他金融负债。金融贺产和金融负债的账面价值可以和其他信息一起披露，而不一定单独披露，特别是可以和具有相关性和可比性的信息一起披露，这样更利于报表使用者理解。

　　②金融工具允价值信息披露。企业在披露金融资产和金融负债的公允价值信息时，除非这些金融资产和金融负债是账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产和金融负债，或者是在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，否则应当按照每类金融资产和金融负债披露公允价值信息。

　　③金融资产减值信息。企业应当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转同数、期末余额之间的调节信息等。

　　④违约借款信息披露。企业应当披露与违约借款有关的信息。

　　·违约(本期没有按合同如期还款的借款本金、利息等)性质及原因。

　　·资产负债表日违约借款的账而价值。

　　·在会计报表批准对外报出前，就违约事项已采取的补救措施、与债权人协商将借款展期等情况。

　　·金融资产减值和违约的信息披露与信用风险紧密相关，二者一起披露会使读者更容易理解。

　　⑤套期保值信息披露。

　　·披露与每类套期保值有关的信息，包括套期关系的描述，套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值，被套期风险的性质。

　　·披露与现金流量套期有关的信息，包括现金流最预期发生及其影响损益的期间，以前运用套期会计方法处理但预期不会发生的预期交易的描述，本期在所有者权益中确认的金额，本期从所有者权益中转出、拉卡拉计入当期损益的金额，本期从所有者权益中转出、直接计入预期交易形成的非金融资产或非金融负债初始确认的金额，本期无效套期形成的利得或损失。

　　·对于公允价值套期.企业应当披露本期套期工具形成的利得或损失，以及被套期项日因被套期风险形成的利得或损失。

　　·对于境外经营净投资套期，企业应当披露本期无效套期形成的利得或损失。

　　⑥风险信息披露，包括信用风险、流动性风险等信息披露。

　　(3)长期股权投资

　　①子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。

　　②合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。

　　③被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。

　　④当期及累计未确认的投资损失金额。

　　⑤与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。

　　(4)投资性房地产

　　①投资性房地产的种类、金额和计睛模式。

　　②采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销以及减值准备的计提情况。

　　③采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法以及公允价值变动对损益的影响。

　　④房地产转换情况和理由以及对损益或所有者权益的影响。

　　⑤当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。

　　(5)固定资产

　　①固定资产的确认条件、分类、计情堪础和折旧方法。这部分信息一般在会计政策中反映，不在会计报表重要项目说明。

　　②各类同定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。

　　③各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及同定资产减值准备累计金额。

　　④当期确认的折旧费用。

　　⑤对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账而价值。

　　⑥准备处置的同定资产名称、账向价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

　　(6)无形资产

　　①无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。

　　②使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况;使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。

　　③无形资产的摊销方法。这部分信息一般在会计政策中反映，不在会计报表重耍项目中说明。

　　④用于担保的无形资产账而价值、当期摊销额等情况.、

　　⑤计人当期损益和确认为尢形资产的研究开发支出金额。

　　(7)所得税

　　①所得税费用(收益)的重要组成部分。

　　②所得税费用(收益)与会计利润关系的说明。

　　③未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额(如果存在到期日，还应披露到期日)。

　　④对每类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。

　　⑤末确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业和合营企业投资相关的暂时性差异金额：

　　(8)收入

　　①收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完成进度的方法(在会计政策中披露)。

　　②本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。

　　2.会计报表重要事项披露举例

　　承前例，编制如下会计报表附注(序号顺延)。

　　七、会计报表重要项目说明

　　1.应收账款

　　2010年12月3 1日，应收账款余额为38 443 626元，见表6-3。

　　表6-3

　　2.存货及存货跌价准备

　　20 1 0年1 2月3 1日，存货可变现净值为75 7 14 000元，见表6-4。

　　表6-4

　　3.交易性金融资产

　　2010年12月3 1日，交易性金融资产公允价值为5 683 1 40元，本期公允价值变动增加本期利润360 000元，见表6—5。

　　表6-5

　　4.可供出售金融资产

　　2010年12月3 1日，可供出售金融资产公允价值5 683 1 40元，公允价值上升360 000元，不影响当期损益，计入资本公积，见表6-6。

　　表6-6

　　5.持有至到期投资

　　2010年12月3 1日，长期债权投资余额为l 164 720元，见表6-7。

　　表6-7

　　6.长期股票投资

　　2010年12月3 1日.长期股权投资为对子公司投资，采用成本法核算，余额为50 482 800元。

　　7.固定资产计价和折旧方法

　　2010年12月3 1日，固定资产净额为6 1 7 455 560元，按照新准则的规定，虽然可收回金额高于账面价值，但是不能转回已计提减值准备，见表6-8。

　　表6-8

　　8.无形资产的计价和摊销

　　2010年1 2月3 1日，无形资产净额为18 169 200元，见表6-9。

　　表6-9

　　9.递延所得税

　　应收账款、交易性金融资产、存货、固定资产项目形成可抵扣暂时性差异27 242 880元，形成递延所得税资产870 720元。

　　无形资产形成应纳税暂时性差异678 000元，形成递延所得税负债169 500元，见表6-10。

　　表6-10

　　10.收入(见表6.11)

　　表6-11