会计报表编制与分析—合并现金流量表

合并现金流量表是综合反映介业集团在一定会计期间内现金流人数量、现金流数量及其增减变动情况的会计报表。

　　1.合并现金流量表概述

　　和个别现金流量表一样，合并现金流情表也是从经营活动产乍的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三个方面反映企业集团的现金流量情况。

　　需要说明的是，某些现金流量存进行抵销处理后，需站在企业集团的角度，重新对其进行分类。在纳入合并范围的子公司为非全资子公司时，涉及子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出的问题，为了使会计报表使用者了解到现金流量的真实情况，有必要编制合并现金流量表。

　　2.编制合并现金流量表的方法

　　合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。

　　(1)以合并资产负债表和合并利润表为基础

　　以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制出合并现金流量表。

　　(2)以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础

　　以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础.通过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销，从而编制出合并现金流量表。

　　在采用这一方法编制合并现金流量表的情况下，其编制原理、编制方法和编制程序与合并资产负债表、合并利润表以及合并利润分配表的编制原理、编制方法和编制程序相同，即：

　　①编制合并工作底稿，将母公司和子公司个别现金流量表各项目的数据全部过入合并工作底稿;

　　②根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响其现金流域增减变动的经济业务，编制相应的抵销分录，通过抵销分录将个别现金流域表中重复反映的现金流入数量和现金流出数量予以抵销;

　　③在此基础上计算出合并现金流量表的各项目的合并数，并填制合并现金流量表。

　　3.编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

　　在以个别现金流量表为基础计算的现金流入和现金流出项目的加总金额中，包含有重复计算的因素，需要将这些重复的因素予以剔除。

　　(l)企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产牛的现金流量的抵销处理。母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者处收购股权，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。子公司接受这一投资时，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入。因此，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。

　　(2)企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理。，母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利或债券利息，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司向母公司分派现金股利或支付债券利息，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。因此，应当在母公司与子公司现金流域表数据简单相加的基础上将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。

　　【例7-6】假设鑫源有限公司本期向其母公司支付现金股利420 000元，其母公司应编制如下抵销分录：

　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 420 000①

　　贷：取得投资收益收到的现金 420 000②

　　(3)企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理。母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算心收账款或应付账款等债权与债务，在各自的个别现金流量表中表现为现金流入或现金流出，但是并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，应将母公司当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。

　　【例7-7】假设鑫源有限公司本期向其母公司支付上期应收账款l 260 000元，其母公司应编制如下抵销分录：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 l 260 000③

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 l 260 000④

　　(4)企业集团内部当期销售商品所产乍的现金流量的抵销处理。母公司向子公司当期销售商品(或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品)所收到的现金，在母子公司个别会计报表中分别列示为现金流入和现金流出。因此，应当将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。

　　【例7-8】假设益泉公司(子公司)向长岭股份有限责任公司(母公司)销售商品，价款为4 200 000元，长岭股份将其作为固定资产使用并核算。长岭股份当年向益泉公司铕售商品l 044 000元，益泉公司将其作为存货核算。以上业务均通过银行存款核算，长岭股份应编制如下抵销分录：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金1 044 000⑤

　　购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金4 200 000⑥

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5 244 000⑦

　　(5)企业集闭内部处置同定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理。母公司向子公司处置固定资产等长期资产，在各自的个别现金流域表中反映为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收同的现金净额”或“购建冈定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，应当相互抵销。

　　【例7-9】蓝翎公司(子公司)将自身使用的固定资产销售给鸿翔股份有限公司(母公司)，鸿翔股份将其作为固定资产使用并核算，账面价值l 440 000元，已提折旧360 000元，已提减值准备120 000元，公允价值l 200 000元，双方以l 440 000元成交，当日以银行存款结算。母公司应编制如下抵销分录：

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金 l 440 000⑧

　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 l 440 000⑨

　　4.合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映

　　合并现金流量表编制与个别现金流最表相比，一个特殊的问题就是存子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之问的现金流人和现金流出的处理问题。

　　子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括少数股东对子公司增加权益性投资、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资、子公司向其少数股东支付现金股利或利润等，因此，有必要将与子公司及与少数股东之问的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。

　　对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中，应当在 “筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目中反映。

　　对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现会流量表中，应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目中反映。

　　对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中，应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

　　5.合并现金流量表底稿的编制

　　为了便于读者理解和掌握合并现金流量表的编制方法，本书基础业务资料没有涉及母子公司之问现金收付、业务。但是，本章为了说明合并现金流量表的编制过程，假定【例7-6】、【例7—7】、【例7-8】和【例7-9】都是非凡股份和永安公司之间发生的经济业务，现金流量表的抵销分录见表7-6(如果按照本书基础业务资料来计算，“合计金额”即为“合并金额”)。

　　对于现金流入项目来说，“合并金额”等于“合计金额”加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额。对于现金流出项目来说，“合并金额”等于“合计金额”加上抵销分录的贷方发生额，减去抵销分录的借方发生额。例如，“销售商品、提供劳务收到的现金”的“合并金额”等于“合计金额”加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，即：306 200 184 +0 -(1 260 000 +5 244 000)=299 696 1 84(元)。“经营活动现金流入小计”的“合并金额”为：311 857 692 -6 504 000=305 353 692(元)。

　　“购买商品、接受劳务支付的现金”的，“合并金额”等于“合计金额”减去抵销分录的借方发生额，加上抵销分录的贷方发生额，即：241 880 136 -(1 260 000+1 044 000)+0 =239 576 136(元)。“经营活动现金流出小计”的“合并金额”为：314 388 268 -2 304 000 +0 =312 084 268(元)。

　　其他涉及抵销分录的合并金额计算原理相同。

　　6.合并现金流量表的基本格式

　　由于非凡股份及其子公司不存在影响现金流量方面的交易，因此不存在抵销项目。以下是2010年非凡股份的合并现金流量表(比正式报表少上年金额栏，并省略金融企业特有的报表项目等，读者存编制止式报表时需要加上相应的项目。具体见表7-6和表7-7。

　　表7-6合并现金流量表工作底稿

　　单位：元

　　表7-7合并现金流量表

　　会合03表

　　编制单位：非凡股份有限公司                   2010年                  单位：元