会计报表的编制—资产负债表的编制

　内容释义

　　资产负债表是总括反映公司红一定日期全部资产、负债和所有者权益信息的会计报表，它表明公司在某一特定日期所拥有的经济资源、所承担的经济义务和公司所有者对净资产的要求权。

　　资产负债表基本反映了公司红某一特定日期的财产分布状况，但对于这一日期之前和之后的财产状况则无法揭示，投资行从资产负债表中，可以清楚看到公司拥有的各种资产、负债以及公司所有者能够拥有的权益。

　　业务要点

　　资产负债表的填列方法有以下几点。

　　1.“年初余额”的填列方法

　　“年初余额”栏内的各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。

　　2.“期末余额”的填列方法

　　(1)直接根据总账科目的余额填列

　　例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融资产、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负责、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应根据相关总账科目的余额直接填列。

　　(2)根据几个总账科目的余额计算填列

　　例如，“货币资金”项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额的合计填列。

　　(3)根据有关明细科目的余额计算填列

　　例如，“应付账款”项目应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。

　　(4)根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列

　　例如，“长期应收款”项目应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“末实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列;“长期借款”项目应当根据“长期借款”总账科目余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列;“应付债券”项目应当根据“应付债券”总账科目余额，扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列;“长期应付款”项目应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将一年内到期的部分填列。

　　(5)根据总账科目与其备抵科目销后的净额填列

　　例如，“存货项目”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列;“持有至到期投资”项目应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列;“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。

　　应用实务

　　【例】甲股份有限公司2010年12月3 1日的资产负债表(年初余额略)及2011年12月31日的科目余额表分别见表11-1和表ll-23假设甲股份有限公司2011年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。

　　表11-1 资产负债表

　　会企01表

　　编制单位：甲股份有限公司             2010年12月31日              单位：元

　　表11-2 科目余额表

　　201 1年12月3 1日                                            单位：元

　　根据上述资料，编制甲股份有限公司2011年12月31日的资产负债表，见表11-3。

　　表11-3 资产负债表

　　企会01

　　编制单位：甲股份有限公司         201 1年12月31日                    单位：元