现金流量表的基本结构和编制方法

1.现金流量表的基本结构

　　现金流量表一般由两大部分组成：一是现金流量表主表，二是按照间接法编制的补充资料。

　　(l)现金流量表主表的基本结构

　　现金流量表主表是用纯粹的业务语言来描述企业现金的流入量和流出量以及由此引起的净现金流量的大小和结果。现金流量表主表的编制方法被称为直接法。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量的一种方法。采用直接法编制经营活动现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。现行《企业会汁准则》规定，现金流量表主表，应当分别以经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。具体到每一种活动类型，现金流量还应当分别按照现金流入和现金流出额列报。现金流量表主表的基本格式和结构见表4-1 。

　　表4-1现金流量表

　　会企03表

　　(2)现金流量表补充资料的基本结构

　　现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。其中，将净利润调节为经营活动现金流量所采用的方法被称为间接法。这是会计利用其专业语言来具体描述现金流量和相关利润指标之间的关系。现行《企业会计准则》规定，企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量信息。现金流量表补充资料的基本结构见表4-2。

　　表4-2现金流量表补充资料

　　单位：元

　　编制单位：非凡股份有限公司            2010年度                 单位：元

　　2.现金流量表的编制方法

　　(l)现金流量表主表的编制方法——直接法

　　现金流量表主表采用直接法编制，它按照现金收入和现金支出的项目类别直接反映企业各项活动产生的现金流量。采用直接法编制现金流量表，便于分析企业经济活动中现金流量的来源和用途。有助于预测企业未来的现金流量前景。我国《企业会计准则》把现金流量表中所反映的经济活动分为经营活动、投资活动和筹资活动三种类型，对企业活动的理解将更更加具体。

　　①经营活动产生的现金流量，现行企业会计准则对于经营活动产生的现金流量采用排除法予以界定，即这里的经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的范闱很广，就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。根据现行会计制度及新准则的有关规定，经营活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：

　　·销售商品、提供劳务收到的现金;

　　·收到的税费返还：

　　·收到其他与经营活动有关的现金;

　　·购买商品、接受劳务支付的现金;

　　·支付给职工以及为职工支付的现金;

　　·支付的各项税费;

　　·支付其他与经营活动有关的现金。

　　其中，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品(含销售商品产品、材料)与提供劳务收到的现金、收回前期销售与提供劳务的款项、本期颅收的账款、本期收同前期已核销的坏账，扣除本期发生的销售退回所支付的现金，其计算公式如下：

销售商品、提供劳务收到的现金=“主营业务收入¨+“其他业务收入”(包括租金收入)一“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款(租金)”增加净额+“预收账款”增加净额+本期收回的已核销的坏账一“财务费用”中的“票据贴现”一以非现金资产清偿债务而减少的“应收账款”和“应收票据”+“应付销售退回款”的增加净额

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。其计算公式如下：

　　购买商品、接受劳务支付的现金=“主营业务成本”+“其他业务成本”+“存货”增加净 额+“应付账款”、“应付票据”减少净额+“预付账款”增加净额一因计算应付工资、应付福利费、计提折旧等原因而引起的存货的增加一本期以非现金资产清偿债务减少的“应付账款”和¨应付票据"+应收购货退回款+特殊原因引起的存货的非正常减少一特殊原因引起的应付账款、应付票据的非正常减少。

　　②投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。按投资的方向，可以把投资分为对内投资和对外投资。资产负债表中的固定资产、在建工程、无形资产等方面的投资是对内投资。对内投资是把资金投放在企业内部，用来购置各种生产经营资产。对外投资是指企业以现金、实物或购买有价证券(如股票、债券等)的形式向其他单位投资，主要是指股权投资和债权投资。财务会计在日常核算中所谓的投资就是指这类投资。例如，氽业和其他单化搞联营，企业把钱投出去了，这种投资也属于对外投资。投资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：

　　·收回投资收到的现金;

　　·取得投资收益收到的现金;

　　·处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;

　　·购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额;

　　·收到其他与投资活动有关的现金：

　　·购建同定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;

　　·投资支付的现金;

　　·支付其他与投资活动有关的现金。

　　③筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业的筹资活动主要包括两大类型，即股权融资和债权融资。借款、发行债券、发行股票、融资租赁等活动都属于筹资活动。筹资活动产乍的现金流蛙至少应当单独列示下列项目：

　　·吸收投资收到的现金;

　　·取得借款收到的现金;

　　·收到其他与筹资活动有关的现金;

　　·偿还债务支付的现金;

　　·分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

　　·支付其他与筹资活动有关的现金。

　　(2)现金流量表补充资料的编制方法——间接法

　　问接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的“收入”、“费用”、“营业外收支”等项目，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。利用间接法编制的现金流量表是作为“补充资料”列示的，其规范性和准确性都比直接法要粗糙了些。