会计报表编制与分析—现金流量表概述

1.现金流量表的概念　　现金是企业经营的血液，是企业最基本的流动资产之一。然而， 一个盈利丰厚的企业却可能因为现金不足而陷入困境乃至破产倒闭。正是基于人们对企业现金流量的重视，现金流量表才应运而生。　　现金流量表是反映企业在一定会计期问现金流城信息的财务报表。这里所谓的现金包括现金和现金等价物，二者构成现金流域表的编制基础。其中，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款;现金等价物是指氽业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。根据会计惯例，现金等价物通常是指在三个月内到期的短期债券投资，至丁氽业持有的股票等权益性投资，因其变现金额通常具有不确定性，所以不可作为现金等价物。以后除非特殊说明，文中所谓的现金包括现金等价物存内。到于现金流量，则包括现金流入量、现金流出量以及净现金流量三个方面的内容。　　随着人们对现金流量表的认识以及管理水平的提高，现金流量表的编报周期已经缩短，不再是一年编制一次新准则规定，企业提供的11期财务报告(如季报)也要求编制现金流量表。现金流量表如同企业现金开支账户的扩展形式，它把企业发生的现金流餐有关的交易进行分类，使之能够反映企业经营活动、投资活动和筹资活动等方而的具体的现金流入和流出的信息。　　2.现金流量表的地位与作用　　现金流量表与有形的、父实仵仵的现金流墩息息相关，这一点令其引入注目，并形成和利润表的鲜明埘比体系，从而占据着财务报告体系中的“第一把交椅”。可想而知，现金流请表根据收付实现原则予以编制，而利润表则是在权责发生制(应计制)的基础上来计量和评价企业绩效，具体来讲，现金流量表可以起到以下几个方面的作用。　　(l)揭示企业现金流入和流出的来龙去脉，、现金流量表能够告诉人们一定期间企业宝贵的现金“从哪里来、到哪里去”的信息，即提供企业存一定期间内现金流入、流出的动向，现金数额的增减变动的原因和结果。这是现金流培表最基本的作用，也是最基本的功能。例如，某公司在2010年度增加了1000万元的现金。我们可以在公司的现金流最表中发现公司经营活动导致现金增加了900万元，来自投资活动的现金流量减少了300万元，来自筹资活动的现金流量增加了400万元，如此等等，我们就可以对公司的资金使用和运作思路有一个大致的认识和把握。　　(2)有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。借助现金流量表提供的信息，可以发现企业现金的充足程度和增减变动数额，从而体现企业现金的宽裕或紧张程度，使其基本的支付能力和应付眼下债务的能力得以体现。如果经营活动的现金流量充足，则意味着企业充满活力，在靠自身经营来赚钱。靠门身创造出现金流，在风险面前的免疫力就会增强，其支付能力和偿债能力也就有了坚实的基础和后盾。例如，上面提到的那个公司现金增加了1 000夕，并进一步发现其中经营活动就“贡献”了900万元、与其说是企业对l 000万元的现金流感到满意，不如说更令企业感到欣慰的是企业正在靠自身的经营来赚取大量的钞票。　　(3)有助于评价企业利润的质繁和经营绩效;一，借助现金流域表提供的信息，可以分析企业净利润与相关现金流量产生差异的原因。“钱是赚ldap来的，利润是算出来的”，这两者之间因为会计的计算方法而存在一定的差距，我们可以借助于现金流量表，了解经营活动的现金流量与净利润之问产生差距的原因以及差距的大小，进而 对利润的质量予以透视，进一步深入考察企业的经营绩效。例如，某公司授意销售部门经理在2010年度要完成2 000万元的销售指标。如果仅仅为了完成销售收入和利润计划，销售部门经理就会放宽信用条件，只管把东西卖出去就行了，而不用考虑收钱的问题，于是公司就存在大量的应收账款和坏账风险，从利润和现金流量之间的出入中就可测知企业利润“虚胖”，盈余质量大打折扣。如果公司领导同时告诉销售经理必须拿回2 000万元，销售经理的销售行为就会变得积极而谨慎，有了现金保障的利润才是可靠的、健康的利润指标。　　(4)有助于预测和规划企业未来的现金流量和财务前景。借助现金流量表提供的信息，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动所形成的现金流域，据以预测企业未来产生现金的能力，并为分析和判断企业的财务前景提供信息。例如，如果公司经营活动的现金流量是一个较大的正数，而投资活动的现金流量是一个较大的负数，则意味着公司可能正在利用当前较好的经营形势和财务状况进行投资性的扩张，进一步壮大公司实力，从而获取今后更大的绩效。这样的财务前景通常也是值得期待的。　　3.编制现金流量表的基本要求　　(l)企业应当根据编制现金流世表的需要，做好有关现金账簿的设置等会计基础工作，有条件的企业还应设置编制现金流域表所需要的有关辅助账簿，。　　(2)企业应当就现金等价物的确认标准作出明确规定，并加心年.现金等价物的确认标准若有变更，应对其加以说明，并应披露确认标准变更对现金流有的影响程度。