资产负债表的编制方法实例

 　　资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”丽栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。　　“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：　　（一）根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。　　【例1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为1000000元。　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：10000+4000000+1000000=5010000（元）本例中，企业应当按照“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。　　【例2】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10000元。　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目金额为100000元。　　本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应”-3直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。　　【例3】某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元，向其他金融机构借款230000元，无其他短期借款业务发生。　　企业2008年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为：　　320000+230000=550000（元）本例中，企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。　　【例4】某企业年末向股东发放现金股利400000元，股票股利100000元，现金股利尚未支付。　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“应付股利”项目金额为400000元。　　本例中，企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算，因此，资产负债表中“应付股利”即为尚未支付的现金股利金额，即400000元。　　【例5】某企业2008年12月31日应付A企业商业票据32000元，应付8企业商业票据56000元，应付C企业商业票据680000元，尚未支付。　　该企业在2008年12月31日资产负债表中“应付票据”项目金额为：32000+56000+680000=768000（元）本例中，企业直接以“应付票据”总账科目余额填列在资产负债表中。　　【例6】某企业2008年12月31日应付管理人员工资300000元，应计提福利费42000元，应付车间工作人员工资57000元，无其他应付职工薪酬项目。　　企业2008年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为：300000+42000+57000=399000（元）本例中，管理人员工资、车间工作人员工资和福利费都属于职工薪酬的范围，应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额，即“应付职工薪酬”总账科目余额填列在资产负债表中。　　【例7】某企业2008年1月1日发行了一次还本付息的公司债券，面值为1000000元，当年12月31日应计提的利息为10000元。　　该企业2008年12月31日资产负债表中“应付债券”项目金额为：1000000+10000=1010000（元）本例中，企业应当将债券面值和应计提的利息作为“应付债券”填列为资产负债表中“应付债券”项目的金额。　　（二）根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列；【例8】某企业2008年12月31日结帐后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。　　表6-2                                                                单位：元科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方合计应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000　　该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：　　1“应收账款”项目金额为：1600000+600000=2200000（元）2“预付账款”项目金额为：800000+400000=1200000（元）3“应付账款”项目金额为：60000+1800000=1860000（元）4“预收账款”项目金额为：1400000+100000=1500000（元）本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600000元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即2200000元。　　预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400000元加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额，即1200000元。　　应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总，作为资产负债表中“应付账款”的项目金额，即1860000元。　　预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额，即1500000元。　　【例9】某企业2008年12月1日购入原材料一批价款150000元，增值税25500元，款项已付，材料已验收入库，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为50000元。该月转让一项专利，需要交纳营业税50000元尚未支付，没有其他未支付的税费。　　该企业2008年12月31日资产负债表中“应交税费”项目金额为：　　50000-25500+50000=74500（元）本例中，只有未付增值税和营业税两项：由于本期应交增值税为销项税额减进项税额，即24500（50000-25500）元，加上未缴纳的营业税50000元，作为资产负债表中“应交税费”的项目金额，即74500元。　　（三）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。　　【例6-10】某企业长期借款情况如表6-3所示。　　表6-3借款起始日期借款期限（年）金额（元）2008年1月1日310000002006年1月1日520000002005年6月1日41500000　　该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：1000000+2000000=3000000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（1000000+2000000+1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元，作为资产负债表中“长期借款”项目的金额，即3000000元。将在一年内到期的长期借款1500000元，应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。　　【例11】某企业2008年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元，将于一年内摊销的数额为204000元。　　该企业2008年12月31目资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：375000—204000=171000（元）本例中，企业应当根据“长期待摊费用”总账科目余额375000元，减去将于一年内摊销的金额204000元，作为资产负债表中“长期待摊费用”项目的金额，即171000元。将于一年内摊销完毕的204000元，应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。　　（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。　　【例12】某企业2008年12月31日因出售商品应收A企业票据金额为123000元，因提供劳务应收B企业票据342000元，12月31日将所持C企业金额为10000元的未到期商业汇票向银行贴现，实际收到金额为9000元。　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为：123000+342000—10000=455000（元）本例中，企业直接以“应收票据”总账科目余额填列，对于已贴现的票据，应扣减。应收票据已计提坏账准备的，还应以扣减相应坏账准备后的净额填列。　　【例13】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450000元，贷方余额合计220000元，对应收账款计提的坏账准备为50000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：450000—50000=400000（元）本例中，企业应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额450000元，减去对应收账款计提的坏账准备50000元后的净额，作为资产负债表“应收账款”项目的金额，即400000元。应收账款科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收款项”项目。　　【例14】某企业2008年12月31日结账后的“其他应收款”科目余额为63000元，“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备为2000元。　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“其他应收款”项目金额为：63000—2000=61000（元）本例中，企业应当以“其他应收款”总账科目余额，减去“坏账准备”，科目中为其他应收款计提的坏账准备金额后的净额，作为资产负债表中“其他应收款”的项目金额。　　【例15】某企业2008年12月31日结账后的“长期股权投资”科目余额为100000元，“长期股权投资减值准备”科目余额为6000元。　　则该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期股权投资”项目金额为：100000—6000=94000（元）本例中，企业应'-3以“长期股权投资”总账科目余额100000元，减去其备抵科目“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额，作为资产负债表中“长期股权投资”的项目金额。　　【例16】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“国定资产减值准备”科目余额为200000元。　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：1000000—90000一200000=710000（元）本例中，企业应当以“固定资产”总账科目余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“固定资产”的项目金额。　　【例17】某企业2008年交付安装的设备价值为305000元，未完建筑安装工程已经耗用的材料64000元，工资费用支出70200元，“在建工程减值准备”科目余额为20000元，安装工作尚未完成。　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“在建工程”项目金额为：305000+64000+70200—20000=419200（元）本例中，企业应”-3以“在建工程”总账科目余额（即待安装设备价值305000元+工程用材料64000元+工程用人员工资费用70200元），减去为该项工程已计提的减值准备总账科目余额20000元后的净额，作为资产负债表中“在建工程”的项目金额。　　【例18】某企业2008年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为488000元，“累计摊销”科目余额为48800元，“无形资产减值准备”科目余额为93000元。　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为：488000-48800-93000=346200（元）    .　　本例中，企业应当以“无形资产”总账科目余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“无形资产”的项目金额。　　（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数。　　【例19】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结帐后有关科目余额为：  “材料采购”科目余额为140000元（借方），  “原材料”科目余额为2400000（借方），“周转材料”科科目余额为1800000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210000元。　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140000+2400000+1800000+1600000+600000—120000—210000=6210000（元）本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。