现金流量表全面总结8

5.收到的其他与投资活动有关的现金　　本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。　　+应收股利（收回购买股权时已宣告发放但尚未领取的现金股利）+应收利息（收回购买债券时支付的已到期而尚未领取的利息）+营业外收入（与投资有关的滞纳金、罚款收入）+取得子公司及其他营业单位支付的现金净额的负数+不属于现金的定期存款利息　　+其他　　+分期收款销售商品（王注：多数观点认为应列入“销售商品提供劳务收到的现金”，不列此类别）+远期外汇合约结算　　+企业在建工程的转固前的试生产收入对应的收现6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。　　+固定资产（借方发生额付现部分）　　+在建工程（借方发生额付现部分）　　+工程物资（借方发生额付现部分）　　+无形资产（借方发生额付现部分）　　+生产性生物资产（借方发生额付现部分）　　+油气资产（借方发生额付现部分）　　+开发支出（借方发生额付现部分）　　+长期待摊费用（借方发生额付现部分）　　+包含支付的在建工程人员的工资现金支出　　+往来款中（预付账款、应付账款、其他应收应付）属于购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金通常情况下，只有购买环节发生的、与资产的购买直接相关的税费，如契税、耕地占用税、车辆购置税等，才会计入相关资产的价值中。　　如果发生不具有商业实质（或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值都不能可靠计量）的非货币性资产交换交易，则应以换出资产的原帐面价值和相关税费作为换入资产的入帐价值。此时的“相关税费”既包含与换入资产取得相关的税费，也包含与换出资产处置环节相关的税费，这可以认为是一个特例。　　讨论：具有融资性质的分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在投资活动产生的现金流量中反映，以后各期支付的现金在筹资活动--支付的其他与筹资活动有关的现金产生的现金流量项目中反映。　　7.投资支付的现金　　本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的?以及溢价或折价购入的?均按实际支付的金额反映企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。　　+交易性金融资产（借方发生额付现部分）　　+持有至到期投资（借方发生额付现部分）　　+可供出售金融资产（借方发生额中付现部分）+投资性房地产（借方发生额付现部分）　　+长期股权投资（借方发生额付现部分）　　+资本公积（支付的手续费、佣金等）　　+投资收益（支付的交易费用）　　+转作不能随时支取的定期存款　　+拆借资金给集团内的企业（也有的列示在支付的其他与投资活动有关的现金）+委托贷款（也有的列示在支付的其他与投资活动有关的现金）注：长期股权投资包含购买少数股权而支付给少数股东的现金对价8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　　本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。　　整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。　　+长期股权投资（取得子公司所支付的现金）　　+取得其他营业单位支付的现金　　-子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物9.支付的其他与投资活动有关的现金　　本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。　　+应收股利（支付的已宣告但尚未领取的现金股利)+应收利息（支付的已到付息期但尚未领取的债券利息）+处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的负数（合并报表中处置子公司时，被处置子公司处置日现金余额小于作为处置对价收到的现金，导致合并报表层面因处置发生现金净减少，该差额就计入“支付的其他与投资活动有关的现金”。）+处置固定资产、无形资产、其他长期资产收回的现金为负数在此项反映+投资未按期到位罚款　　+筹建期（以基本建设为主）长期待摊费用中所支付的现金+委托贷款　　+企业之间的委托贷款或直接资金拆借，以收取利息为目的的，拆出一方也通常会计入该项目+远期外汇合约结算　　(三)筹资活动产生的现金流量有关项目的编制　　筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动?包括吸收投资发行股票债券向金融机构借款分配利润偿还债务等1.吸收投资收到的现金　　本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费宣传费咨询费印刷费等费用?从发行股票债券取得的现金收入中扣除?以净额列示在本项目中+实收资本或股本（吸收投资收到的现金）　　+资本公积（资本溢价收到的现金）　　+不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权而从少数股东处收到的现金对价（合并层面）2.借款收到的现金　　本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。　　+短期借款（收到的借款）　　+长期借款（收到的借款）　　+应付债券（收到的借款）　　+长期应付款（收到的借款）　　+交易性金融负债（收到的借款）　　+企业间借款、关联方借款、社会公众集资（合法性？）+应收账款融资、应收票据贴现（未终止确认情况）+没有真实交易背景的票据　　一部份私营企业，为弥补其营运资金的不足，常向其股东及其关联企业、其他单位或者个人融资，称为民间融资，帐列其他应付款，支付利息或无偿使用，此案例已构成实质上的融资行为，按照实质重于形式的原则及重要性原则，建议首先应在资产负债表的附注中注明，同时在编制现金流量表时应视同筹资活动的现金流量去处理；在一部份企业中，由于存在资本不实行为，抽逃的资本挂在往来帐上（如虚挂其他应收款或虚挂预付帐款等），更有的直接虚列在“现金”科目中，对于当期发生的此种形式抽逃或返还，也应视同筹资活动的现金流量去处理。如将其列入经营活动的现金流量，就有可能误导报表使用者。　　3.收到的其他与筹资活动有关的现金　　本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。　　+其他应付款中的现金筹资　　+专项应付款　　+投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入　　+财政贴息（有人认为应作为支付的利息的减项）+其他　　+与资产相关的政府补助+财政贴息（以及政府资本性投入的财政资金、属于投资补助的财政资金、属于政府转贷、偿还性资助的财政资金等不属于政府补助）新准则下，专项应付款仅指核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，属于政府资本性投入，形成的长期资产部分转入资本公积，未形成予以核销。企业收到或应收的资本性投资?贷记本科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。工程项目完工形成长期资产的部分，借记本科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目，对未形成长期资产需核销的部分，借记本科目，贷记“在建工程”等科目。拨款节余需要返还的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。　　4.偿还债务所支付的现金　　本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。　　短期借款（偿还借款本金支付的现金本金）　　应付债券（偿还债券本金支付的现金本金）　　长期借款（偿还借款本金支付的现金本金）　　长期应付款（偿还债务本金支付的现金本金）　　交易性金融负债（偿还债务本金支付的现金本金）