案例分析合并财务报表的多稿合并法

案例分析合并财务报表的多稿合并法

本文案例摘自财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》(简称《讲解》)第三十四章例34-1至例34-19(不含合并现金流量表部分)，并略作修改。修改后为：P股份公司对S公司持股80%，是S公司的母公司，对S公司的长期股权投资成本为3000万元，2×12年1月1日P公司取得S公司控制权时，S公司可辨认净资产公允价值(简称“净资产”)3600万元，假定该项合并属于非同一控制下的企业合并，购买日S公司资产、负债的公允价值等于其账面价值，P公司对S公司的长期股权投资采用成本法核算，合并财务报表(简称“合并报表”)时采用权益法进行调整，但不考虑调整、抵销内部交易涉及的递延所得税。

2×12年1月1日，S公司股东权益总额为3600万元，包括股本2000万元，资本公积1600万元。

2×12年度，S公司实现净利润1000万元，经调整后为784万元，此前已提取盈余公积100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其少数股东分派现金股利120万元，即共分配现金股利600万元。年终，S公司未分配利润为300万元。2×12年12月31日，P公司、S公司个别财务报表各项目其他数字见底稿“个别财务报表”栏，其中，S公司净资产为4075万元。

S公司与P公司在2×12年度存在下列内部交易：

①S公司12月份营业收入中有5014.5万元系向P公司销售商品，其销售成本为4845万元，销售毛利169.50万元，年终该货仍在P公司未销出;

②P公司账面应收账款有475万元，为S公司所欠货款。此笔应收账款，账面余额500万元，坏账准备25万元;S公司账面反映欠P公司此笔应付账款为500万元;

③年底，P公司持有S公司3年期债券200万元，在“持有至到期投资”科目核算，当年收到S公司债券利息20万元;

④S公司当年实现除净损益以外其他收益75万元。

相关计算

1.采用权益法确认2×12年P公司应享有S公司净利润份额=784×80%=627.2(万元，下同)。

2.经调整后S公司股东权益总额=S公司个别财务报表股东权益合计+(调整后净利润-调整前净利润)=4075+(784-1000)=3859;应确认少数股东权益=3859×20%=771.8。

3.P公司应按权益法确认享有S公司当年其他综合收益价额=75×80%=60。

4.调整后P公司对S公司长期股权投资余额=调整前余额+按权益法确认持股收益-分回的现金股利+按权益法确认其他综合收益=3000+627.2-480+60=3207.2。

5.合并财务报表时应确认商誉=购买日初始投资成本-购买日S公司可辨认净资产公允价值×购买后持股比例=3000-3600×80%=120。

6.归属于少数股东净利润=784×20%=156.8。归属于P公司净利润=调整、抵销后净利润合并金额-归属于少数股东净利润=3400.5-156.8=3243.7。

7.归属于少数股东的综合收益总额=少数股东损益+S公司其他综合收益×少数股东持股比例=156.8+75×20%=171.8

归属于P公司的综合收益总额=归属P公司的S公司净利润+P公司享有S公司当年其他综合收益份额=3243.7+60=3303.7