浅谈内部审计质量控制存在的问题及对策

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。　　随着我国市场经济的发展和经济体制改革的深化，内部审计在健全组织内部控制，促进加强管理，提高经济效益等方面发挥着越来越重要的作用。随着内部审计工作的不断深化和影响的不断扩大，内部审计质量越来越成为影响内部审计事业生存与发展的重大问题，它不但能够降低内部审计风险，提高审计工作水平和效率，而且能有效地保证组织方针、政策和目标的实现，因而提高内部审计质量势在必行。而内部审计控制旨在规范审计行为，明确审计责任，确保内部审计质量符合内部审计准则的要求，它是内部审计机关和内部审计人员对自身活动进行控制的标准，它贯穿于审计实施程序的各个阶段。　　一、内部审计质量控制的重要性　　内部审计质量控制对于防范审计风险，保证审计工作效果，促进审计人员提高职业水平和业务能力，充分发挥内部审计的功能作用有着重要的现实意义。　　（一）内部审计质量控制是提高内部审计质量的保证　　质量低下的内部审计工作不能发挥其应有的功能与作用。只有不断提高内部审计工作质量才能真正实现内部审计的目标。通过加强内部审计质量控制这项管理工作，可以控制一些影响内部审计质量提高的不良因素的发生或形成；对一些已发生或形成的影响内部审计质量的因素，则通过内部审计质量控制工作可以及早发现，并加以控制和消除，从而达到提高内部审计质量的目的。　　（二）内部审计质量控制是提高内部审计效益的需要　　内部审计工作与其他各项经济工作一样，都要讲究经济效益。内部审计效益体现在以较小的审计投入取得较大的审计效果，在较短的时间内取得满意的审计效果。内部审计质量控制就是以不断提高内部审计效益和效率为目的，提高内部审计效益和效率有赖于搞好内部审计质量控制工作。　　（三）内部审计质量控制是内部审计不断发展和完善的需要　　在我国建立市场经济体制，推行现代企业制度的今天，需要不断发展和完善企业内部审计，而发展和完善企业内部审计，又必须不断提高其质量，加强其质量控制，二者是相辅相成不可分割的。　　二、内部审计质量控制的现状及问题　　由于内部审计服务的特性，其发挥的作用很难被社会公众、政府和立法机构所了解。我国的内部审计又深受中国特色的传统审计理论的影响，内部审计在组织内部发挥作用的程度极不平衡。随着内部审计准则的实施和国际上先进理念的引进，我国内部审计质量状况有了很大程度的改善，但对照国际上的内部审计最佳实务，审计质量和水平不高仍是影响内部审计发挥作用的一大障碍。我们认为造成这些问题的主要原因是缺乏严格的审计质量控制体系，造成审计行为欠规范，审计质量难以得到全面保证。具体表现如下：　　（一）内部审计机构的审计质量控制制度不健全。　　审计质量管理控制制度应包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究等制度。其中，审计责任追究制度是核心，但往往也是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之；而一旦出现审计过错，责任无法落实到人，结果不了了之。　　（二）内部审计质量控制标准执行滞后于新规范和准则。　　国家审计署、中国内部审计协会颁布了一系列的法律法规和行为准则，特别是审计署的《关于内部审计工作规定》、中国内部审计协会的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十五个具体准则的实施，结束了内部审计参照政府审计、社会审计的历史，使内部审计有了公认的目标、作业标准和质量标准。但是，目前一些内部审计机构和人员对审计法规的变化反应滞后，在实际工作中仍参照政府审计或社会审计，没有及时做出调整。　　（三）内部审计人员的总体素质不高、质量风险意识淡薄，知识结构与工作的需要相脱节。　　从审计人员知识结构来看，现有内审人员中一般财务审计的人员多，而掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。其次，审计人员的开拓创新意识相对较弱，宏观意识和现代审计意识不够强。一些审计机关的领导，在工作上、思维上的一些惯性还比较强，审计工作中“满足现状、四平八稳、不思进取、但求无过”的思想还比较突出。有的人传统财务审计的观念比较浓，认为审计就是查账，查账的目的就是处罚；有的思维方式单一，习惯于单纯的会计思维，多层次，多视角地透视问题不够，综合分析能力较差。　　（四）内部审计的技术和手段落后，不能适应会计核算电算化的发展。　　以计算机为代表的信息技术的飞速发展和广泛运用给人们的传统生活方式和工作方式带来了猛烈的冲击和震撼。电子商务的推广和运用，使企业内部控制发生了改变，人工控制改变为计算机程序控制，纸质信息改变为电子信息等，使得传统的审计方法已不适应内部审计工作的需要。　　四、提高内部审计质量的具体对策　　（一）建立健全内部审计质量控制机构和控制制度。首先，建立健全内部审计质量控制的机构，这是内部审计质量控制的主体，可以根据企业实际情况来设置一个健全有效的组织机构来进行内部审计质量控制。该机构是内审机构中的一个职能部门，在内审机构中可以设置专门的内部审计质量控制人员。该质量控制机构与内部审计的其他分支机构紧密相连和相互制约，在实际工作中共同完成质量控制的任务。然后，建立健全内部审计质量控制制度，这是加强内部审计质量控制，提高内部审计质量的保证。具体来说应该建立健全内部审计的内部控制制度、监督检查制度、内部审计质量的考评制度和质量控制的责任制度等。　　（二）提高内部审计业务质量控制的执行标准。工作中要进一步完善和认真履行《关于内部审计工作规定》、《内部审计准则》的具体规范，建立、健全内审制度和质量管理制度。（1）在审计之前必须编制审计计划和审计方案。（2）审计过程中要通过审核、观察、监盘、询问、函证、计算分析、复核等审计程序，获取足以证实审计事项的审计证据。（3）在审计结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论与建议，出具审计报告。审计报告应当客观、完整、清晰、及时，具有建议性并体现重要性的原则。　　（三）加强学习、提高素质，建立一支责任心强，业务素质好，具有良好职业道德的复合型内部审计队伍。内部审计质量的各种因素中，人始终是最重要的因素。需要从几个方面来提高内审人员素质：（1）通过继续教育学习，使内审人员不断了解新情况，掌握审计的先进方法，不断适应发展中的经济形势变化。（2）组织人员学习法律法规和经济政策以及内审工作法规制度，进行依法审计。（3）深入调查研究，获取充分、相关、可靠的审计证据，为做出正确的审计报告提供充分支撑。（4）鼓励内审人员掌握与人交流的技能，讲究审计方法，提高审计效率。　　（四）内部审计更应注重引入现代审计技术和方法，提升工作效率。随着信息时代科学技术日新月异的发展，目前需要大力推广现代审计技术和方法供内部审计部门借鉴与使用。计算机辅助审计软件，能较好地满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求，可以提高审计的电算化水平。审计方法也应由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析、流程设计等数字加工技术方法发展，灵活多样，适应审计对象发展的需要，提高了审计工作的效率和质量。　　加强内部审计质量控制是世界各国审计发展的共同趋势。只有加强内部审计质量控制，才能适应这一发展趋势，才更有利于我国审计事业与国际力量接轨。