强化企业审计 服务国企改革和发展

紧跟国有企业改革步伐，不断完善和深化企业审计内容国有企业审计将继续以服务国企深化改革为前提，以真实性审计为基础，以经济效益和国有资产安全完整为核心，积极开展审计监督。就基层地方审计机关而言，当前和今后企业审计的内容和重点主要是：　　1、对国企改制过程进行全程审计监督。一是要对改制前的企业资产负债进行全面核实，为政府国资管理部门对国企改制提供依据；二是要对国企改制中国有企业变卖过程进行审计监督，重点揭露国企改制中的资产评估和评估过程不合法行为，查处人为低估国有资产或无偿量化分配给个人、隐匿、转移和非法处置国有资产和随意核销资产等违法违规行为，确保国有资产不流失，促进国企改制健康运行；三是要对国企改制收入使用情况进行审计监督，着力查处挪用改制资金，克扣企业职工“买断工龄”工资，保护企业职工合法权益，维护社会稳定。　　2、对尚未改制的地方国有企业和中央、省属国有企业加强审计监督。随着国企改革的深入推 进，地方国有企业将逐渐退出国有序列，而中央、省属国有企业将会划为属地管理，至少是审计监督属地方审计，这是大势所趋。过去，中央、省属驻地方国有企业，由于审计署因力量所限审不过来，而地方审计机关又无权直接进行审计，多数中央、省属驻地方国有企业没有进行审计，形成审计监督“盲点”，因此，这些企业将是基层审计机关审计监督的重点。今后国有企业审计的思路主要是以摸家底、揭隐患、促发展为目标，以资产负债损益的真实性审计为基础，以经济责任审计为中心，以经济效益审计为目的，全面推进企业改革发展。其审计内容主要包括以下三个方面：一是进一步完善企业领导人经济责任审计。对任期内企业经营状况、财务状况、资产保值增值情况以及领导人应承担的经济责任作出客观评价，揭示企业在经济运行中存在的突出问题，规范企业经营活动，促进企业提高经济运行质量和效益，从源头上预防和治理腐败的滋生和蔓延，促进领导干部廉洁自律，正确履行职责。二是继续开展企业资产负债损益真实性审计。对企业资产真实性审计重点放在应收款项、存货、待处理财产损失、待摊费用、在建工程、递延资产、固定资产等资产项目的核实上，看有无账实不符、虚增资产等不真实行为；对企业负债真实性审计的重点是检查应付账款、应交税金和长期负债等账户，看有无通过应付账款、其他应付款虚构债务，转移资金、隐匿收入等行为，看对外经济担保、对外投资等重大决策是否经过必要的可行性论证和决策会议讨论，是否按市场化规则操作；对损益真实性审计重点是审计财务费用、投资收益、以前年度损益调整以及收入取得、成本费用的耗费和开支、利润的实现和分配是否真实、正确、合规等。三是积极探索企业经济效益审计。在对企业会计资料真实性审计的基础上，应对企业生产、经营各个环节进行审计监督，重点对企业盈利能力、偿债能力和发展能力等有关绩效指标进行审计测试和核实，全面评估企业可持续发展能力。并把上述指标与国家有关部门定期公布的企业绩效评价指标标准值相比较，如实作出评价， 深入剖析重点环节和问题，充分揭示影响企业经济效益的深层次问题和原因，提出解决问题的对策，促进企业健康发展。　　3、对国企改制后的民营企业变直接审计为间接监督。按现行审计法律法规，审计机关无权直接对民营企业进行审计，但在审计工作中好多方面又需要延伸至这些企业进行审计调查。如对财政收入进行审计时，需要对民营企业交纳国家税收等应缴收入情况进行延伸审计调查；对社会保障资金审计时，需要延伸至这些企业对其职工养老保险和失业保险金交纳情况进行核实；审计检查社会审计组织执业质量时，也需要延伸检查这些企业的财务账证；在查处“三乱”行为时，也需要到这些企业去调查。此外，审计部门还要依据地方政府的指示，对国企改制后的企业运行和企业履行改制协议的情况进行调查，为领导宏观决策提供依据。　　不断改进企业审计方法，大力提高企业审计效率，切实提升企业审计质量随着社会主义市场经济的发展，国有企业的改革力度不断加大，企业管理模式、核算方式等不断发展。必然要求改进审计方法，使之更好地服务企业改革和经济发展。从当前企业审计实践看，必须做到“六个结合”。　　1、企业财务收支审计与经济效益审计和经济责任审计相结合，着力提升企业审计的整体效果。要加强对企业审计的科学管理，在安排审计任务时，坚持“一户多产”的原则，把几个审计项目同时结合进行，既摸清企业的家底，又分清企业领导人的责任，既审企业财务收支，又审企业经济效益。要在审计企业财务收支真实性的基础上，找出企业经营管理的薄弱环节和突出问题，分析原因，寻找对策，进而客观评价企业领导人的经济责任，并逐渐由财务收支真实性审计向绩效审计和责任审计发展。一是坚持抓好真实性审计。要从分析审查企业财务报表入手，对企业财务状况、经营成果和经营环境进行全面分析的基础上，结合内控制度测试的结果，确定真实性审计的重点，同时，审计中要注意会计资料本身的真实性问题，揭露虚假会计信息，促进会计诚信建设。二是积极探索效益性审计。要从测评内控制度入手，对企业内部控制制度的健全性、有效性做出评估，然后深入企业生产经营的各个环节，对企业资金投入与产出情况进行分析，对企业重大投资决策过程和结果进行审查，充分揭示影响企业经济效益的重要问题，为企业脱贫解困提出建设性的意见。三是有目的地开展责任审计。要从真实性、效益性审计结果入手，对企业领导人应负的经济责任进行明确，分清主管责任和领导责任，直接责任和间接责任，作出客观评价。同时，对企业财会人员的会计责任和其他相关人员的相关责任也要客观评价，并追究其责任。这三项审计既有联系又有区别，其联系在于都是通过审计手段来达到自身的审计目的，区别在于审计的侧重点和内容有所不同，需要评价的内容不同，目前，要使企业审计更好地为国企改革服务，审计部门应在坚持抓好真实性审计的同时，搞好这三项的结合，发挥其整体效应，以达到提升审计质量的目的。　　2、审计与审计调查相结合，并加大审计调查的力度，着力提高企业审计的服务层次和水平。这是坚持“全面审计、突出重点”的有效方法。“审计”侧重于一个点，“调查”增加覆盖面，由于审计力量的原因，审计很难完成的事项，通过审计调查可以达到目的。如对某行业进行审计时，可重点解剖效益好的和差的企业，其他企业就可通过审计调查掌握数据资料，并把审计调查的资料、重点企业审计的资料与该行业全国考核标准资料进行比较，分析评价企业的持续发展能力和该地区该行业的生产经营水平。尤其是今后对改制企业变直接审计为间接监督以后，更多的需要运用审计调查手段，掌握民营企业的情况，为政府宏观决策提供真实依据，为民营企业健康发展献计献策。　　3、审计与纪检和司法部门办案相结合，充分发挥各自优势，着力发挥企业审计在查处大案要案中的积极作用。审计实践表明，加强审计与司法机关、纪检部门的协调配合，是审计查处大案要案的有效方法。对审计中发现的重大违法违纪线索，审计机关应及时移交到纪检监察和司法部门立案处理，并协助他们具体办案，这样可使违法乱纪问题得到及时处理。这一方法在对企业领导人经济责任审计时应用较多，效果也十分明显。　　4、就地审计与送达审计相结合，更多地采取送达审计方式，着力提高企业审计工作效率。这是减少企业负担，降低审计成本，提高审计工作效率的有效方法。当前各地都在强调净化投资环境，保护企业生产经营秩序，拿出了不少保护企业的方式方法。如黄石就出台了企业“宁静日”制度，规定每月末的几天执法部门才能进驻企业检查，其他时间企业不予接待。因此，企业审计采取就地审计与送达审计相结合更显必要。审计部门根据工作需要，要求企业将审计资料送达审计机关进行审计，既可避免审计人员打扰被审计对象，又可整合审计力量，合理安排审计时间，同时，还可减少企业负担，节约路途浪费的时间，提高审计工作效率。　　5、手工审计与计算机辅助审计相结合，并逐渐向计算机应用审计过渡，着力提高企业审计的现代化水平。目前，国有企业会计核算普遍实现了电算化，而企业审计大都停留在手工审计上，还没有广泛应用计算机辅助审计。审计机关要适应国企改革的需要，必须运用现代化审计手段，加快“金审工程”建设步伐，加大计算机辅助审计的应用范围，待条件成熟后，逐步向计算机应用审计过渡。就目前而言，企业审计在计算机辅助审计方面应注意以下几点：一是利用计算机建立被审计单位基本情况和审计情况数据库。把企业的基本情况、内控制度、生产经营情况、会计报表等资料运用计算机建立数据库，随时掌握企业的经营状况和各项指标的变动情况，同时，把对企业已经审计的情况资料也要录入该数据库。对企业进行审计之前，要对数据库资料进行分析，找准企业生产经营中容易出现的问题和失控点，为确立审计重点提供依据。二是利用计算机网络与被审计单位财务资料对接，试行计算机远程审计，这是审计方法的发展趋势。三是利用审计资料数据库和远程审计资料，对掌握的财务数据进行分析、检查、取证、复核，最终撰写审计报告。四是利用计算机直接进行审计文书的写作、修改和审签，实现审计内部业务办公“无纸化”。　　6、企业审计处理与督办落实相结合，并把督办落实作为审计的重要环节，着力促进企业改革和经济发展。企业审计的目的是促进企业加强管理，提高经济效益。因此，审计机关要改变过去重审计处理处罚、轻审计意见采纳，重违规资金收缴、轻问题整改的错误作法，在下达审计意见书和做出审计决定以后，应对企业采纳审计意见、落实审计结论情况进行督办落实。看审计出的问题是否纠正和整改，内部控制制度是否建立和完善，相关人员的相关责任是否追究和处理。同时，审计督办落实也是检验审计质量高低的好办法。如企业对审计意见未采纳或未完全采纳，是审计意见提得不切合实际或不便操作所至，还是其他原因，审计机关要具体分析，自找原因，提高审计建议的针对性和操作性，真正从制度上、机制上解决问题，从而促进审计质量的全面提高。