架构设计帮你提高内控水平

　　在一些基层单位中，企业内控建设几乎还是一片空白，会计凭证要素不全、往来账目管理混乱、物资采购管理不完善以及不相容职责未分离等现象频频发生。笔者建议，企业可尝试通过架构设计，提高内控的有效性。

　　内控建设存在哪些漏洞

　　会计凭证要素不全。主要是记账凭证的主管人员印鉴不全，原始凭证要素填写不全，如购货发票缺少品种、数量、单价要素，住宿费、餐费发票缺少日期要素等。

　　不相容职责未分离。有的企业以人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。

　　往来账目管理混乱。有的企业为了满足个人利益或小集团利益，将往来科目当作万能科目，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不做处理，这些做法导致账务严重不实。

　　物资采购管理不善。有的企业不按照生产需要安排采购，造成了物资积压浪费，加重管理成本和资金成本；有的企业材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。

　　成本费用管理不严。许多企业乱挤乱摊成本现象严重，如将应列入资本性支出的固定资产列入生产成本，将应列入管理费用、职工福利费、工会经费的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理。

　　内部会计控制制度未及时更新。现代信息技术高速发展，对企业内部会计控制提出了新的挑战。企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力，甚至使内部控制制度失效。

　　架构设计提高内控有效性

　　加强内部牵制制度。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节；现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。在内部牵制中，还应实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。

　　建立科学严密的内控制度。加强内部会计控制，一要抓好关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人；二要把握住关键部位，如审批、资金调度、交接手续、电脑操作密码等；三要管好关键物件，如重要发票、银行票据、印鉴等；四要控制住关键岗位，如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物保管等。

　　提高管理层内控意识。《会计法》明确规定，企业负责人负有执行《会计法》的法律责任。

　　因此，提高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要。

　　企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。

　　提高人员素质，加强内部审计制度。由于我国企业长期轻视内部审计的作用，不少企业内部审计工作由会计人员兼任，使内部审计无法发挥其应有的作用。要充分发挥企业内部审计的作用，必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责。