新准则下其他货币资金实务处理

　　1.科目设置

　　企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等各种其他货币资金，应通过“其他货币资金”科目核算。

　　企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目;支用其他货币资金，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目。

　　“其他货币资金”科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。

　　外埠存款科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金余额。

　　2.外埠存款核算

　　外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，借记“材料采购”、“应交税费”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”

　　完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。

　　「例」2007年1月8日，甲公司汇往外地购货款500 000元存入采购地的银行开立采购专户，采购共花费491 400元，余额采购后退回开户银行。做如下账务处理：

　　将款项汇到外地开立专户时：

　　借：其他货币资金——外埠存款 500 000

　　贷：银行存款 500 000

　　收到采购货物时：

　　借：材料采购 420 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 71 400

　　贷：其他货币资金——外埠存款 491 400

　　收回多余的款项时：

　　借：银行存款 8 600

　　贷：其他货币资金——外埠存款 8 600

　　3.银行汇票存款核算

　　银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。如有多余或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账单)，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。

　　「例」2007年1月14日，甲公司向开户银行申请办理银行汇票业务，并存入1 000 000元，获得银行汇票。企业持银行汇票采购生产用材料，共花费994 500元，并收到银行转来的“多余款收账通知”。做如下账务处理：

　　办理银行汇票时：

　　借：其他货币资金——银行汇票 1 000 000

　　贷：银行存款 1 000 000

　　收到采购货物时：

　　借：材料采购 850 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)144 500

　　贷：其他货币资金——银行汇票 994 500

　　收回多余的款项时：

　　借：银行存款 5 500

　　贷：其他货币资金——银行汇票 5 500

　　4.银行本票存款核算

　　银行本票存款是企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

　　企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。因本票超过付款期等原因要求退款时，应当填制进账单，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。

　　银行本票存款的具体核算方法和银行汇票存款的大体一致，读者可参考银行汇票存款的核算实例。

　　5.信用卡存款核算

　　信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用是，借记有关科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。企业信用卡在使用过程中，向其账户续存资金时，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。

　　「例」2007年2月4日，企业向其开户银行申请办理信用卡业务，用于购买办公用品，存入款项10 000元;2月5日，从信用卡上支付购买的办公品费用9 000元;2月20日又从基本存款账户转入50 000元。做如下账务处理：

　　转入信用卡存款：

　　借：其他货币资金——信用卡 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　支付购买办公用品费用：

　　借：管理费用 9 000

　　贷：其他货币资金——信用卡 9 000

　　续存款项时：

　　借：其他货币资金——信用卡 50 000

　　贷：银行存款 50 000

　　6.信用证保证金存款核算

　　信用证保证金是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开征申请书，信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”和“银行存款”科目。

　　7.存出投资款核算

　　存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目;购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记有关科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。