红楼内控知多少？

曹雪芹的巨著把中国文学推向了一个巅峰，很多人夸赞其是所有人的读本，厨师能在里面找找菜谱、设计师能在里面找服饰、医生能在里面找药方，会计同样可以在里面找内控。　　【妙“计”】红楼内控知多少？　　中国古代采取的大家族管理模式，与现代家族企业有许多相似之处。贾府是宁荣二公出生入死挣下的，可其子孙却难有所成，甚至破业败家者不在少数。如今想来，第一代艰苦创业后，后继管理者多有因缺乏经营管理的系统认识、技术和方法，常不得要领的情况。　　我国的《企业内部控制基本规范》沿用了COSO的观点，认为内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。《红楼梦》里最终的结局让人直觉得“到头一场空”，或许这是贾府世家内部控制失败的表象，但其中很多已有苗头的内控思维，更是我们应该仔细审视的管理宝鉴……　　内部环境：运行内部控制的基础和平台　　贾家共二十房，每房拥有大量奴仆，“各家门，另家户”是基本的行为准则。不同辈分的权力由宗法观念和封建礼制来维持，日常运行按照各种旧例进行。这些构成了贾府的内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，内部环境由治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等组成，在内部控制建立与实施中发挥着基础性作用。　　治理结构是关于企业高层的制度安排，如果这一层面运行不良，企业经营失败在所难免。隐藏于治理结构之中的各种风险，往往是事关企业兴衰成败的重大风险，不得掉以轻心。王熙凤认为治理宁国府的头两件大事就是人口混杂和财物遗失，也体现了治理结构是重中之重。　　风险评估：识别并锁定内部控制的靶标　　秦可卿深知贾家最大的内部劣势是儿孙一代不如一代，家人为非作歹，最大的外部威胁是源于朝廷的处罚和政治危机。贾家正处于自身劣势与外部威胁重叠的区域里，转移资产和振兴教育便是她为贾家择定的收缩中伺机崛起的发展战略。凤姐协理宁国府，“五件事若能如法整理得当，岂独家庭，国家天下治之不难。”这是凤姐对宁国府面临风险的一次识别，为她接下来的工作理出了头绪。　　风险评估由目标设定、风险识别、风险分析和风险应对构成。影响企业目标实现的内部和外部事项很多，有的是正面影响，有的是负面影响，有的正负兼有，正面影响代表着机遇，负面影响代表着风险。围绕企业目标体系，把那些对目标实现产生负面影响的事项一一识别出来，就为风险管理和内部控制找准了靶标，可以做到有的放矢。秦氏对贾府一些人违法乱纪行为的担心，体现了对风险的准确识别。秦氏嘱咐凤姐“将祖茔附近多置田庄房舍地亩”，实际上就是针对这一风险的一种积极应对策略。由风险评估要素来看，这种针对既定目标识别风险事项，分析确定风险事项发生的可能性和严重性，进而确定应对风险的具体策略的逻辑，为人们做好每一件事情提供了一个基本模式。　　控制活动：把应对风险的措施落实到位　　林林总总的控制活动，在贾府随处可见。第八回宝玉看望生病的宝钗。“可巧银库房的总领名唤吴新登，与仓上的头目名唤戴良，还有几个管事的头目共有七个人，从账房里出来。”在此不仅看到了荣国府账房，知道了他们设有银库房和仓库，还认识了这两个单位的负责人。第十一回也透露了宁国府也有账房，而且寿礼也直接记入了宁国府的官中之账（“档子”即账簿）。贾家两府遇事设账，凭账记事、管事的事例很多，两府账房是官中账房，记录的会计事项均属于各府公共收支，而非每个小家庭的收支，这表明他们有着明确的会计主体观念，有着相对健全的会计系统控制。王熙凤首次出场，回王夫人问话时说：“才刚带着人到后楼上找缎子，找了这半日，也并没有见昨日太太说的那样的，想是太太记错了。”这后楼便是荣国府的仓库，细忖凤姐之语，荣国府仓库的分类存放管理可能存在不足。　　控制活动是根据风险评估结果，通过不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等各种控制措施，把应对风险的策略落实到位，将风险控制在可承受度之内的过程，《红楼梦》中贾府进行的控制活动可见一斑。　　信息沟通：确保内部控制活动耳聪目明　　宝玉是荣国府的希望，抄检大观园后，王夫人带人来到怡红院，把所有丫头叫来看视一遍。只为了找到教宝玉“同日生日就是夫妻”的丫头，这其中的传话者最可能是袭人。袭人本是贾母派给宝玉的大丫头，宝玉挨打后，袭人进言，得到王夫人肯定，在暗中给了她姨娘的待遇，王夫人实现了对袭人的收买，打通了怡红院的信息渠道。　　在企业，可通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道获取内部信息，可通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道获取外部信息。如同袭人向王夫人报告信息一样，企业需要把信息在内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。当然《红楼梦》中下人之间，下人与领导之间缺乏全面深刻的有效沟通也是造成其“需用过费、滥支冒领”的原因之一。　　内部监督：促进内部控制的完善和有效　　凤姐管理极为严格，尚且有人敷衍塞责。除了宝钗专门负责监督工作之外，另外两人的严谨管理和精细控制包含着大量监督成分，正是他们持续有效的管理和监督，打消了这些人的非分之想，压缩了这些人的偷闲时间。在企业生产经营管理过程中，加强监督无疑是一种重要而现实的管理选择。　　企业需要对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的日常监督检查。当发展战略、组织结构、经营活动、业务流程，关键岗位员工等发生较大调整或变化时，更需要对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查。第七十四回抄检大观园，守门人张妈私自为丫头小厮下人们传递东西和信息，正是荣国府门禁措施存在的运行缺陷。在企业，需要制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的各种缺陷，分析其性质和产生原因，辨明其到底是设计缺陷还是运行缺陷，提出整改方案，进行积极整改。当然，如果像王熙凤集控制权、监督权于一身，又无制衡措施，也会造成企业发展困境……