政府部门内部控制研究述评与改革建议

在面对不确定性的全球以及地区风险环境下，政府部门内部控制可以通过一套系统的、规范的方法识别、评估和提高政府活动中的风险管理水平，将风险降低至合理的范围，提高政府治理过程的有效性，提高风险防范能力，帮助实现政府目标。　　但从我国政府治理的实践来看，政府部门财政预算执行中的内部控制问题日益突出，引发了政府部门尤其是财政部门完善自身内部控制的需求。　　本文认为目前政府部门内部控制呈现出以下特征：首先，其主要通过法律或在法律范围内确定政府部门内部控制的责任、提交定期内部控制报告制度；其次，内部控制执行主体多元化，责任主体不仅包括管理层、内部审计机构和全体员工，还包括最高审计机关或民间组织、立法机关和司法机关等其它组织；再次，电子政务的普及发展和推进使得政府部门内部控制更多关注信息技术环境下的控制环节；第四，政府部门内部控制重视通过法律确立政府内部审计制度及开展胜任能力建设，并充分发挥政府审计的外部监督和内部控制的建设性作用。　　基于对已有文献的研究，并结合我国的国情，笔者提出以下改革建议：建立政府部门内部控制体系应由财政部牵头，通过立法制定规范，并循序渐进推进规范的建设，使其与企业内部控制框架相协调。我们还应明确界定政府部门内部控制的目标: 合理保证政府部门运作的合法合规、维护公共资源安全、提高财政透明度、兼顾效率与公平、主动应对危机与风险、促进政府部门公共服务职责的履行。通过推行总审计师制度、开展增值型内部审计服务和政府部门内部审计实务指南以建立和健全政府部门内部审计机构。