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如何把好创业板财务关

2018-08-31 11:08     来源:中国会计网     

  从7月26日起,证监会正式受理创业板申请。根据程序,对于提交的申报材料,证监会将于5日内作出是否予以受理的决定。

  而对于保荐机构注册会计师事务所而言,该如何在财务上为申报企业把关?在之前举行的“创业板发行制度培训班”会议上,证监会有关负责人提醒中介机构,对推荐项目应重点核查以下两个方面内容:财务方面。重点关注拟发行企业的成长性和持续盈利能力,包括会计准则运用是否恰当、会计处理是否稳健、会计政策是否一贯等,并关注发行人内部控制的完整性、合理性和有效性。

  法律方面。重点关注发行人股权是否清晰,控制权是否稳定,控股股东、实际控制人最近3年是否存在重大违法行为,以及发行人在关联交易、独立性、公司治理、税收、环保、产品质量等方面的运作情况。

  暂行办法要求申报企业“净利润持续增长”或“最近两年营业收入增长率均不低于30%”,体现了创业板市场对上市公司成长性和盈利性的要求。笔者认为,注册会计师对发行人成长性审核的重点,应关注收入真实性;对持续盈利能力的审核重点,在于成本费用等项目确认的完整性和合规性。

  成长性审核:灵活把握收入确认方法

  创新型企业一般具有资金规模小、技术密集、高成长和高风险等共同特点,既可能涉及所提供的商品或者服务本身的创新,又可能涉及经营运作模式的创新,其收入确认方法、确认时点与传统行业可能有所不同。

  注册会计师在审核拟发行人的收入确认是否符合准则规定的5个条件时,需要灵活、复杂的职业判断。关注内容包括:是否满足准则规定的确认条件和时点。这包括是否存在期末突击确认收入的情形,收入的截止性测试是否正确,是否存在资产负债表日后的销售退回情况。审核中应重点分析与交易有关资产或劳务是否转移至客户,销售合同规定履约义务是否完成。

  是否符合行业惯例或管理层披露的会计政策。重点审核复杂销售交易(如买一赠一、以货易货、奖励积分、预售充值卡,或同时销售商品与提供劳务)、特殊行业(如电子商务服务商、网游公司、公益性质文化类企业、动漫企业等)的收入确认是否符合准则要求和行业惯例;具体收入确认时,是否已充分考虑特殊条款或主合同之外的补充协议的影响(返佣、试用、可无条件退货等)。

  对特定市场或客户的依赖程度。重点审核主要产品申报期分月、分地区收入波动的合理性,各期间的收入实现是否与内部生产能力、外部市场趋势相匹配。同时,关注重大客户应收款项的真实性与可回收性,相关客户收入和有关现金流量波动的合理性。

  持续盈利能力审核:关注损益类项目

  创新型企业主要是一些处于成长阶段的民营企业,其财务不规范的情形具有普遍性,而且不规范的程度可能更加突出:如会计基础工作不规范、会计政策选用和会计估计不正确或随意变更、随意改变折旧方式、随意计提和摊销费、资产减值准备计提或投资收益确认不规范、忽视关联交易的处理问题。

  注册会计师应重点审核成本、费用等重大项目的完整性和合规性,有关会计政策选用和应用、会计估计是否符合准则规定和实际情况,关注内容包括:成本确认的完整性和合规性。

  保荐机构应重点审核毛利率异常、波动的合理性,企业是否清晰划分成本与费用界限;存货是否高估;成本结转是否与收入数量相匹配;不同产品的成本是否归集合理、一致;特殊行业(如软件)的存货核算方法是否符合准则要求。

  费用确认的完整性和合规性。这包括是否存在大额挂账费用,截止性测试是否正确;相关应计费用(房租、水电、人工、售后服务等)是否与业务量匹配;与股东或关联方的资金往来,是否具有真实性及其交易背景;研究与开发费用的确认和计量是否符合准则规定,是否严格区分研究、开发与完成阶段。

  政府补助确认的合规性。企业所获取补助的政府批准文件是否手续齐备、合规;申报期间确认的营业外收入是否已收现(除非属于定量标准的),是否属于政府补助规范内容(否则不应计入损益),所补助的相关支出是否已发生(否则应递延);有关列报是否准确(包括利润表、现金流量和非经常性损益的披露)。

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