社会经济责任审计的内容

　　同其他审计一样，社会经济责任审计也是"通过收集证据，对照标准，从而得出审计结论"这一基本过程，但是，由于社会经济责任项目具有内容复杂性、范围广泛性、揭示渠道多样性、揭示程度繁简不一等特征，在审计内容及方法的应用上也有其特殊的一面。这里，我们阐述几种常见的企业社会经济责任审计问题。

　　（1）环境审计。

　　为促使污染者治理污染，降低排污量，我国征收的超标准排污费高于治理费用，以防止排污的企业宁可交纳排污费而不愿治理，排污收费还可为社会开展污染防治提供必要的资金。鉴于环境保护收费的重要性、及时性、强制性，以及收费的广泛性，企业一般将环境保护支出按不同的性质在"生产成本"、"制造费用"、"管理费用"、"财务费用"、"销售费用"等项目中列支。

　　在审计时，审计人员一般会注重以下几个方面的问题：

　　①排污量。这里的排污量指向大气、水体排放有害物质或超标热量以及生产噪音，经专门检测，按照对环境的有害程度来测算。

　　在一般情况下，产量与排污量成正比或近似正比，这种污染成本是产品的变动成本，在核算直接材料、直接人工成本之后，它被纳入直接污染这个成本项目。要分清责任，以使环境收费这种经济手段发挥应有的作用，体现"谁污染、谁治理"的原则。

　　在生产产品产量与排污量不成正比、排污量小、不易确定排污主体，或者排污发生在产品固定成本范围之内，污染成本才记入制造费用。

　　②使用排污品。使用某些物品会造成污染，如使用润滑油会恶化水质，废油可致癌，使用石油、汽油、煤炭等矿物燃料会污染空气，排放二氧化硫、二氧化碳等等。购买这些物品应追加排污费，并将其计入排污物品的采购成本。

　　③不可收回包装物。使用不可收回包装物会导致固体废弃物数量增多，对不可收回包装物收费可以促使生产者、销售者改进包装，回收包装物，减少废弃包装物的数量。不可收回包装物收费应记入产品销售成本。

　　④人口排污费。包括排放污水、悬浮固体、可氧化有机物等。人口排污费应记入管理费用中，以促使企业提高管理水平、提高劳动生产效率。

　　⑤固体废弃物。在我国，固体废弃物是指在生产和生活中所产生且排出、抛弃的各种固态、半固态和某些液态物质，包括工商业废弃物、生活废弃物和危险废弃物多种，其收费标准按固体废弃物有害物质程度来确定。工商业废弃物收费应记入生产成本或经营管理费用中，生活废弃物收费应记入缴费单位的管理费用中。

　　⑥生态环境保护社会成本。生态环境保护社会成本包括环境成本（指环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本、环境保护维持成本、环境保护发展成本）、自然资源成本（指自然资源勘察成本、自然资源耗竭补偿成本、自然资源超耗成本、自然资源地租）、安全成本（指安全事故成本、安全工程成本、安全事故预防成本、安全维持成本）。生态环境保护社会成本一般列入企业的期间费用中。

　　（2）雇员审计。

　　有关企业雇员的审计，主要包括这样几个方面：企业雇员保健及安全情况，企业少数民族人员就业及提升情况，企业雇员人数（分别列示本公司人数、子公司人数等），对雇员支付额的构成情况（包括培训教育费用、社会保险、非工作时间支付款、奖金津贴及利润分成等等）。

　　在审计中，审计人员会通过以下的做法来完成工作：

　　①一般通过了解和测试以下资料：人事部门编制的雇员人数汇总表、工资汇总表、工勤记录、雇员培训计划、雇员任职一览表及雇员参加社会保险清单等等，来了解描述和测试有关雇员情况的内部控制制度。通过了解，确定制度的有无和核查的必要性。通过测试，检查其实际执行情况，确定制度可否依赖及可依赖程度来决定审计的下一步。

　　②一般地说，除非产量、价格、职员数量等因素出现较大变动，在一个会计年度内的各期薪金总额是比较稳定的。审计人员取得或编制薪金汇总表，列示各期薪金总额及其构成，进行比较，对各类薪金的异常波动都要进一步追查，分析薪金等的波动程度。

　　为了进一步反映公司的持续成功对雇员的依赖，在薪金分析的基础上，审计人员可按"百分比补充分解对职工的支付"揭示公司的成功多大程度上依赖于确保雇员的各种应有待遇。

　　③分析雇员保健及安全，就业及提升情况。

　　如果被审计单位已经编制了以上的报表，则可对照人事部门的资料，进行证实，如果被审计单位未予编制，则审计人员可通过查找人事资料自行编制类似报表。但不论表格来自何处，审计人员均必须进行实地观察核实，并将核实的结果与有关责任合同的规定相对照，以确定其责任的履行情况。

　　（3）增值表审计。

　　增值表是一张反映增值额形成和分配的报表，它在一定程度上反映了企业对社会所履行的社会责任。该表的上半部分反映增值额的形成，所谓增值额，就是一个经济实体在一定时期内以它自己的经济活动所获得收入，扣除为进行经济活动而使用的材料和劳务费用后的余额；表的下半部分反映一个经济实体增值额的分配状况，其中主要是职工工资和薪金（职工所得）、所得税（国家所得）、利息和股东股息（所有者、债权人所得）、本期留存和折旧准备（在企业中的再投资）等等。增值表的审计，审计人员会注意以下几点内容：

　　①销售收入的审计。审计人员可根据客户的销售分类账编制销售收入分析表，审查不同期间以及与上年度对应期间销售收入相比的变动情况及其合理性。在此基础上，验证部分收入交易的原始凭证或其他资料，如审阅一定数量的销售发票、发运单、顾客汇票等，核实已实现的收入均已如数入账。同时从各种收入明细账中选择部分分录，核对相关的原始凭证，确定已记录收入都是在期间内已赚取的。最后查验已记录销售收入的发货单、运货单、应收账款和有关存货明细账之间的销售数量、金额和时间是否相符。

　　审计人员可根据销售日记账在结账日前后一周的分录，比较有关销售发票、发运单和运输部门收据等原始凭证以查明收入交易的截止期是否正确，即收入账户不能包括非本期的收入事项，应注意，如果销售已作账而物品尚未运出，本年度的销售收入和应收账款（现金）均为高估，反之则为低估。所以，对截止期不适当的销售收入应进行调整，以如实反映本年度收入。

　　②外购材料和劳务的审计。由于外购材料的数据来自"原材料"、"包装物"、"低值易耗品"、"材料成本差异"等账户的贷方发生额，所以审计时，在审查确认外购数据正确的基础上，应着重复核其账户间数据结转的相互勾稽关系的合理性、相符性。劳务的审计，则主要侧重于审查制造费用和管理费用账户的发生额和结转额。

　　如果被审计单位专门设立了"增值额"账户进行核算，由于该账户的贷方反映经营增值额和非经营的营业外收入，一般由"销售"账户转入，所以，审计人员会直接通过对"销售"账户的审查，确定其形成数额和结转数额的正确性。

　　当然，由于增值表本身的勾稽关系，加上外购材料和劳务审计的困难性，在实际工作中，也可以利用这种勾稽关系进行审计，即在确定了销售收入正确性的基础上，先行转入增值额分配的审计，通过分配合理性、正确性的认定，倒推外购材料和劳务数额的正确性。

　　③增值额分配的审计。职工工资和薪金审计，应该注意实发数额。利息审计，应查明被审计单位长短期贷款的数额、时间、利率等主要计算依据，根据利息计算公式进行复核，而后审查长短期贷款本身的存在性、真实性。必要时，可将复核计算的结果与"财务费用"等账户核对。所得税审计，在确定了应税所得的基础上，根据税务机构的规定、纳税凭证等，复核税款计算和缴纳情况。股东股股息审计，根据股息政策（包括股息宣告、入账、支付日期以及每股股息等）核对股东分户账和有关账户的会计记录，并根据股本总分类账的结账日全部在外流通股份数乘以每股股息，验证股息总额的正确性。折旧审计，在明确折旧政策的基础上，根据固定资产的变动情况进行复算，逐笔审查本期累计折旧账户的借方分录及其原因，并核对相应的资产账户或折旧账户的贷方记录。

　　④社会责任审计的意见表述。由于社会责任审计具有特殊性，为了更好地确认或解除被审计单位的社会责任，在审计报告中有必要就社会责任的履行情况专门加述一段意见，这种意见也有无保留、保留、反对、拒绝表示等多种。下面就是一种针对环境审计的无保留意见形式：除了××公司的财务报表外，我们还对该公司工厂所排放的污染物数量进行了必要的审查。根据向厂房人员和政府主管部门查询的结果，以及通过一家环保部门独立取样化验，我们认为这份有关排放污染物的报告能公正地反映出在调查的期间内这些工厂所造成的污染情况，该公司已对营运费用进行了足够预算，达到污染控制的水准。