假账的几种账务表现形式及识别

　　一、关于假账

　　1.不断见到各类刊物及网上谈论假账的的形式及如何防范的文章，但谈论的多是原始凭证如何做假、如何混淆科目的使用等具体业务处理上的造假。本文所述的假账形式则是从账务设置角度而言的，是假账的外在表现形式。

　　2.所谓大盗隐于“市”。“市”者，招摇过“市”也，上“市”公司也。真正的造假者应是那些利用关联交易、八大准备、形式重于实质等手段明目张胆地造假的某些上市公司也。相对这样的造假，本文所述的只是小“盗”，是传统意义的造假。

　　3.在不少地方假账已不叫假账而叫税账或内账了，从名称的变化可以看出：假账已成为公开的秘密。税务、银行等相关部门对此亦心照不宣。当然对于相关税务、银行等相关部门来说，更多的情况是面对假账，其心有余而力不足。本文旨在通过对假账账务形式的披露，有助于提高相关部门识别假账的能力。

　　二、实务中假账的几种账务形式

　　假账的账务表现形式主要为一内一外两套账或一内多外多套账。顾名思义，内账就是供内部人员使用的，是一套真实完整的账；外账就是对外报送的，供税务、银行等相关部门使用的。外账可能有一套，也可能因使用目的不同而有多套。

　　假账的账务表现形式还有只设一套账的情形。其一：企业规模不大，实质上的股东只有一个，企业只设有应付税务部门的一套账，合规的票据就入到账里，不合规的票据均不入账，股东自行消化。其二：企业业务单一，业务支出大多比较规范，偶而有不规范的支出。此情形不需要单独创建一套账，而以小金库代替，只记录简单的流水账。

　　只设置一套账的情形无需介绍，下面介绍最典型的一内一外两套账的三种账务表现形式：

　　（一）内部账包含外部账形式。这种形式使用较广，其具体制作及表现形式为：

　　1.把原始凭证分类，合规的票据即下在外部账的单据放在一块；不宜、不方便或不能在外部账反映的支出凭证（如金额较大的白条、招待费、违规支出等）放在一块。

　　2.根据分好类的原始凭证编制记账凭证，先编制属于外部账的，后编制属于内部账的，内部账的编号接着外部账的编。当然是从最后处理费用的记账凭证处接着编号，因为成本核算、损益结转不能用外部账的。

　　3.成本核算、损益结转也是两套，内部账的成本核算、损益结转包含外部账的。

　　4.记账时也是这样，根据为外账编制的记账凭证登记外账，根据所有的记账凭证登记内账。

　　（二）内外两套账并列式。这种情况多见于内部账相对简单或单据较少，容易将两套账合并的情况，否则合并账套也是个麻烦的过程。

　　1.这种形式中记账凭证的编制同第一种形式是一样的，只是记账形式上有所区别，就是内部账只记内部凭证。成本核算、损益结转也分拆后分别下在内外两套账中。

　　2.这样只有把内外两套账结合在一起，才能构成一套完整的账。

　　（三）凭证包含式。这种形式同上面所说的两种形式区别不在记账方式上，而是在记账凭证的编制形式有所不同。

　　上面所说的两种内外账都是按各自独立的原始凭证做记账凭证。可实际中更多的可能是一笔业务中既有能入账的单据，又有不能入账的单据，这时就要拆开来分别入账。比如说企业的CEO跑银行贷款，发生的费用既有差旅费，也有送礼等不合规支出。差旅费当然可以下账，但送礼支出就不能下账（这只是简单地打个比喻，更多时候业务要比这更复杂）。但其向财务报账肯定是同时报起的，还有可能（基本上是肯定）用的是从银行取的同一笔款。这时若将这样的业务拆开来分别下在内外账，时间长了这笔业务的完整性就很难再看出来。这时就需要使用这种假账形式-----记账凭证包含式，即内部账的记账凭证包含外部账的记账凭证。凭证号码包含，内容亦包含。可能有人会同我一样会问，原始凭证只能放在一处啊？不可能附在了外账上又附在内账里啊？这个好像是个问题，不过既然造假了，这点就不是技术问题了。以前没有复印机的时候，手写；现在有复印机了，更好办了。

　　最后对上述三种账务形式总结一下，让我们的眼镜更明亮些：

　　1. 凭证并列，账务包含式；

　　2. 凭证并列，账务亦并列式；

　　3. 凭证包含，账务自然亦包含式

　　三、识别假账方法

　　1.了解企业的经营情况，查看其是否有造假的动机，如查看其有无大额银行贷款。若有，看其财务指标是否能满足贷款需要。了解企业的生产过程、销售方式、工资结构及商品、材料的进货渠道，这些情况和财务的差异就是查账的线索。深入生产车间和经营场地，对企业生产工序、经营范围进行了解，也能发现一些假账的线索。

　　2.了解企业内控，特别是资金调控及费用报销流程，关注企业大额资金流向及使用。特别是资金紧张的企业，其每笔资金的开支都是事先预定好的。通过询问大额资金的流向，也能发现蛛丝马迹。

　　3.所谓功夫在诗外，发现企业有不合常理的支出应穷追猛打，一定要弄出个所以然。如：在审计一家摩托车销售企业时，发现其有一笔金额较大的广告费支出，经查为购买洗衣机做销售奖励用，其全部列支为费用支出。而按惯例，搞这类活动一般会由生产厂家支持的。经询问，果然此次活动有厂家50%的赞助，而企业为了加大自身的费用，冲减利润，将这些赞助列入了内账。

　　4.重点检查企业特殊时期、特殊业务的处理。如春节、中秋节后有无大额的业务支出。若没有，当属不正常。再如查询企业对销售人员工资、提成的财务处理。