审计证据的搜集与应用

　　审计证据是审计监督工作中必不可少的重要内容，是审计机关依法审计的前提，是审计人员形成审计意见和结论的基础和后盾。

　　一、审计证据的搜集

　　(一)审计取证范围

　　为了防止盲目取证，在保证证据质量的前提下，要突出对重要审计事项的取证。审计人员应当有针对性地搜集与审计事项相关的审计证据。对违反国家规定的财政财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，应当在审计工作底稿后附有审计证据支持。其他的审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果，必要时可以附有审计证据或者相关资料。

　　目前取证范围的两大变化应引起审计人员的关注。第一个变化是把审计证据按照问题的轻重程度进行分解，对违反规定的行为要记录审计日记、底稿，同时要取证，这对取证提出更高的要求。第二个变化是对其他审计事项，一般以审计日记记载审计事项的查证过程和结果为主，省略了取证，减少了大量的取证工作。根据上述变化，对于大多数未发现问题的审计事项可以不必搜集审计证据，这样就大大减少了审计人员的工作量，节约了审计时间、人力和费用，使之更集中精力查证隐含的深层问题。

　　(二)审计取证方法

　　搜集审计证据的一般方法也是审计的方法，常用的取证方法有七种，即检查、监督盘点、观察、查询、函证、计算、分析性复核。审计人员应按下列方法搜集审计证据。

　　1．通过检查方法搜集审计证据的应当取得与审计事项相关的会计资料，被审计单位承诺书、会议记录、文件、合同等资料，以及审计人员编制的汇总表、调节表、分析表等材料。

　　2．通过监盘方法搜集审计证据的，应当编制实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材料，并由审计人员和被审计单位有关人员签名。

　　3．通过观察方法搜集审计证据的，应当编制观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况。

　　4．通过查询方法搜集审计证据的，应该取得被查询单位或者个人的书面答复材料或者口头答复记录，并注明查询事项、内容、方法和查询结果等情况。

　　5．通过函证方法搜集审计证据的，应当取得被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注明函证事项、范围和回函的结果等情况。

　　6．通过计算方法搜集审计证据的，应当编制计算表或者计算工作记录，注明计算事项和相关数据、计算的方法和结果等。

　　7．通过分析复核方法搜集审计证据的，应当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表，分析和说明异常变动项目，重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。

　　(三)审计取证要求

　　1．审计人员可以搜集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等，不能做到的也可以采用文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载等方式取得审计证据。

　　2．审计人员在搜集实物证据时，应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。

　　3．审计人员在搜集视听材料或者电子数据资料时，应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运作环境、系统以及存放地点和存放方式等情况。必要时，电子数据资料能够转换成书面材料的，可以将其转换成书面资料。

　　4．审计人员在搜集鉴定结论和勘验笔录时，应当注明鉴定或者勘验的事项、向鉴定人和勘验人员提交的相关资料鉴定人或者勘验人资格等。

　　5．对实现审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法难以实施或者实施后难以取得充分证据的，审计人员应当实施追加或者替代的审计步骤和方法，仍难以取得充分审计证据的，应当由审计组长确认，并在审计日记中予以记录和审计报告中予以反映。

　　6．审计人员取得审计证据，应当有证据提供者签名或者盖章，不能取得提供者签名或者盖章的，审计人员应当注明原因，不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效。

　　(四)搜集审计证据的措施保证

　　搜集审计证据是《审计法》赋予审计机关和审计人员的职责和特定的权力。搜集审计证据是审计机关和审计人员印证审计事实的前提，是鉴定和运用审计证据的基础。搜集审计证据是一个系统的过程，要提高证据的搜集质量应做到：一是必须客观全面地搜集审计证据。二是必须深入细致地搜集审计证据。

　　二、审计证据鉴定

　　鉴定审计证据的实质就是对搜集到的审计证据进行审查判断，鉴别真伪，排除与审计事项无关的资料。审计组长会同审计人员以及法制机构专职的复核人员对每一组证据的客观性、相关性、充分性和合法性逐个进行审核验证。鉴定审计证据的方法有：

　　1．比较法。就是将所取得的同类审计事项的审计资料互相比较，进行彼此间的印证，通过比较将虚假不实的资料予以排除，并根据需要适时补充新的审计资料。

　　2．重点深入法。就是对大案要案，审计人员要抓住线索深入取证，反复鉴定，保证证据的质量。

　　3．经验推理法。就是审计人员根据经验结合财务理论知识，运用逻辑思维方法对审计证据进行推理判断。

　　三、应用审计证据

　　审计证据的应用是确定审计事实，正确编写审计报告的最后环节，是合理提出审计报告达到审计目的的重要条件。为了更好地应用审计证据，保证审计证据对审计事实认定的准确性和充分性，有效防范审计风险，审计人员在应用审计证据过程中要根据审计条件的需要，对审计证据分析判断，综合归纳，构成一个较为完整的审计印证体系。

　　审计实践证明，任何公正的、正确性的审计意见和结论，都必须有足够的审计证据做支撑，只有这样，审计结论以及审计评价才能建立在可靠的客观事实基础上，才能落实审计责任减少和控制审计风险，保证审计监督的质量。审计证据是否充分、恰当、有效，关系到审计项目的成败与否，更是审计工作生命之所在。